Решение № 550002-01-2023-004900-35 от 07.11.2023 Куйбышевского районного суда г. Омска (Омская область)

Дело №а-4028/2023

УИД № 55RS0002-01-2023-004900-35

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

Куйбышевский районный суд г. Омска в составе председательствующего судьи Жидковой М.Л., при секретаре Меховой И.В., с участием представителя административного истца Шелягина К.И., представителя административного ответчика Телятникова К.С., представителя заинтересованного лица Заливиной В.А., рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Омске

07 ноября 2023 года

административное дело по административному иску Уразаева Рината Зайнуловича к МИФНС России № 7 по Омской области об оспаривании решения, признании действий незаконными,

У С Т А Н О В И Л:

Уразаев Р.З. обратился в Куйбышевский районный суд г. Омска с названными выше требованиями. В обоснование указал, что при использовании электронного сервиса ФНС России «Личный кабинет налогоплательщика» он обнаружил наличие положительного сальдо единого налогового счета в размере 494500 руб. 14.06.2023 он обратился в МИФНС России № 7 по Омской области обратилась к Межрайонной ИФНС России № 7 по Омской области с заявлением о возврате денежных средств, перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации в качестве единого налогового платежа физического лица. 15.06.2023 ему поступил ответ № 14198, в котором указано, что заявление о распоряжении суммой денежных средств, формирующего сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента путем возврата. Полагает, что указанные действия ответчика существенно нарушают её права на возврат денежных средств в размере 494500 рублей. Просит признать незаконным решение Межрайонной ИФНС России № 7 по Омской области, оформленного сообщением от 08.06.2023 № 15727 об отказе в исполнении заявления о распоряжении суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, признании незаконными действий по отказу в возврате суммы денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета

В судебном заседании административный истец участия не принимал, о месте и времени рассмотрения дела извещен надлежаще. В заявлении на имя суда просил рассматривать дело в своё отсутствие (л.д. 67).

Представитель административного истца Шелягин К.И., действующий на основании доверенности, в судебном заседании требования поддержал. Причина, по которой ООО «Спецград» перечислило на ЕНС Уразаева Р.З. денежные средства в размере 494 500 руб. ему неизвестна, могла иметь место ошибка в реквизитах платежа. У Уразаева Р.З. не было задолженности по налоговым обязательствам. Полагает, что истец имеет право на распоряжение налоговым счетом с положительным сальдо, вне зависимости от источника поступления денежных средств. Просит административный иск удовлетворить. Дополнил, что в марте 2023 года была аналогичная ситуация, он обнаружил на едином налоговом счете положительное сальдо в размере 590000 руб., его заявление о распоряжении суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС путем возврата было удовлетворено и на его расчетный счет поступили деньги в размере 590500 руб. Полагает, что истец имеет право на распоряжение налоговым счетом с положительным сальдо, вне зависимости от источника поступления денежных средств. Просит административный иск удовлетворить. Полагает что указание в оспариваемом сообщение на некорректность заполнения заявления уже само по себе делает указанное сообщение незаконным, поскольку все реквизиты заполнены верно. Никакие контрольные мероприятия в отношении административного истца налоговым органом не проводились. Полагает, что административный истец имеет право на распоряжение денежными средствами, которые образуют положительное сальдо на едином налоговом счете. Целью обращения административного истца в суд является возврат ему денежных средств в размере 494500 руб.

Представитель административного ответчика по доверенности Телятников К.С. в судебном заседании, а также согласно представленному отзыву требования не признал. В ходе мероприятий налогового контроля было установлено, что уплата в бюджет произведена ООО «Спецград» ИНН 5501270381 по платежному поручению от 20.03.2023 № 4 на сумму 494500 руб., при этом реквизиты физического лица – Уразаева К.С. в платежном поручении отсутствуют. Сведения о доходах Уразаева Р.С. отсутствуют. Уразаев Р.С. является руководителем и единственным учредителем в организациях ООО «Производственно-Строительная компания «КРОСТ» (ИНН 5506202593, прекращено 07.03.2019 в связи с исключением из ЕГРЮЛ), ООО «НГС» (ИНН 5503240696, прекращено 06.04.2015 в связи с исключением из ЕГРЮЛ), ЗАО «ПОРТ-НГС» (ИНН 5504044944, прекращено 25.06.2014 в связи с исключением из ЕГРЮЛ), ПО «Возрождение» (ИНН 5503135388, прекращено 30.11.2018 в связи с исключением из ЕГРЮЛ), а также КПК «Финансовый дом» ИНН 5503135388, в настоящее время находится на стадии ликвидации). Налоговые обязательства у Уразаева К.С. отсутствуют. В связи с чем, в возврате денежных средств в заявленном размере по правилам ст. 78 НК РФ Уразаеву К.С. было отказано. Возврат денежных средств, перечисленных в бюджетную систему РФ вне связи с исполнением налоговых обязательств, налоговым органом в порядке статьи 78 НК РФ не производится. Также, в ходе проверочных мероприятий установлено, что перечисленные денежные средства не являются исполнением налоговых обязательств, перечислены не в счет исполнения каких-либо обязательств перед Уразаевым К.С., цель их поступления налогоплательщик пояснить не смог. Действительно, в марте 2023 года имела место ситуация с удовлетворением аналогичного заявления Уразаева К.С., однако впоследствии ФНС России произведено сторнирование операции в размере 590000 руб. и это повлекло образование на счете налогоплательщика Уразаева Р.З. отрицательного сальдо в размере 96 000 руб. Кроме того, в ходе мероприятий налогового контроля было установлено, что ООО «Идеал» - это «фирма-однодневка». Досудебный порядок административным истцом был соблюден – посредством личного кабинета налогоплательщика он обратился с жалобой на сообщение от 15.06.2023 № 14198. Жалоба адресована в УФМС России по Омской области, была расценена как обращение и рассмотрена МИФНС России № 7 по Омской области, ответ на интернет-обращение был направлен посредством личного кабинета налогоплательщика 27.06.2023 № 09-19/00746ЗГ@. Указал, что ЕНС предназначен для исполнения исключительно налоговых обязательств, а не обязательств гражданско-правового характера, не является банковским счетом. (л.д. 25-26, 15-16).

Представитель УФНС России по Омской области по доверенности Заливина В.А. в судебном заседании, а также согласно представленному отзыву возражала против удовлетворения заявленных требований по аналогичным основаниям. Также указала, что жалоба в УФНС России по Омской области на решение обжалуемого решения административного ответчика не поступала. (л.д. 30-31).

Выслушав участников процесса, исследовав представленные в дело доказательства, суд приходит к следующему.

Уразаев Р.З. состоит на налоговом учете с идентификационным номером налогоплательщика <данные изъяты>, в качестве индивидуального предпринимателя не зарегистрирован. Сведения о доходах, полученных Уразаевым Р.З. по данным 2-НДФЛ отсутствуют. Объекты налогообложения по налогу на имущество физических лиц, транспортному и земельному налогу отсутствуют, начисления Уразаева Р.З. указанных налогов не производится. Сведения о наличии обязанности по декларированию дохода и предоставлению декларации по налогу на доходы физических лиц у Уразаева Р.З. отсутствуют.

Судебным разбирательством установлено, сторонами не оспаривается, что 13.03.2023 от Уразаева Р.З. поступило заявление о возврате переплаты по единому налоговому платежу физического лица Уразаева Р.З. на сумму 590500 руб. Заявление составлено путем заполнения стандартной формы заявления о возврате денежных средств, перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации в качестве единого налогового платежа физического лица. (л.д. 73-74).

Данное заявление было удовлетворено, на принадлежащий Уразаеву Р.З. счет в АО «Альфа-Банк» №40817810607780034375 были возвращены денежные средства в размере 590500 руб. (л.д. 75).

По платежному поручению от 20.03.2023 № 4 от ООО «Спецград» в бюджет поступили денежные средства в размере 494500 руб. ООО «СПЕЦГРАД» (ИНН 5501270381) образовано 23.07.2023, генеральным директором которого является Байдин А.А (л.д. 42-49). Представитель административного истца Шелягин К.И. в судебном заседании указал, что Уразаев Р.З. никак не связан ни с ООО «Спецград», ни с его директором.

Зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа предусмотрен ст. 78 НК РФ.

В соответствии с частью 6 статьи 78 Налогового кодекса РФ (в редакции от 29.05.2023, начало действия – 29.05.2023), налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе подать заявление об отмене (полностью или частично) зачета, осуществленного налоговым органом в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога в соответствии с абзацем вторым пункта 4 настоящей статьи. В этом случае отмена зачета производится последовательно, начиная с сумм, зачтенных в счет уплаты конкретного налога с наиболее ранним сроком уплаты.

В силу части 6 статьи 78 Налогового кодекса РФ, действующей на момент рассмотрения настоящего дела (редакция от 04.08.2023, начало действия – 01.10.2023), налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе подать заявление об отмене (полностью или частично) зачета, осуществленного налоговым органом в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога в соответствии с абзацем вторым пункта 4 настоящей статьи. В этом случае отмена зачета производится последовательно, начиная с сумм, зачтенных в счет уплаты конкретного налога с наиболее ранним сроком уплаты.

По смыслу действующего законодательства мероприятия налогового контроля – это комплекс мероприятий, предусмотренный главой 14 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 8 Налогового кодекса Российской Федерации под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Указанной нормой предусмотрена возможность исполнения налоговых обязательств иным лицом. Вместе с тем, иное лицо не вправе требовать возврата уплаченного за налогоплательщика единого налогового платежа и налога, уплаченного не в качестве единого налогового платежа.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

Если иное не предусмотрено настоящей статьей, решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

14.06.2023 от Уразаева Р.З. поступило заявление о возврате переплаты по единому налоговому платежу физического лица Уразаева Р.З. на сумму 494500 руб. Заявление составлено путем заполнения стандартной формы заявления о возврате денежных средств, перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации в качестве единого налогового платежа физического лица. (л.д. 11-12).

15.06.2023 в адрес Уразаева Р.З. направлено извещение о принятии решения № 14198 об отказе в осуществлении возврата денежных средств, перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации в качестве единого налогового платежа физического лица. В качестве причины отказа указано, что заявление о распоряжении путем возврата/зачета заполнено некорректно - отсутствуют обязательные реквизиты. В ходе контрольных мероприятий установлено, что сумма перечисленных денежных средств не является исполнением налоговых обязательств, ввиду их отсутствия у налогоплательщика. (л.д. 13).

Согласно справке о принадлежности денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа налогоплательщика Уразаева Р.З. платеж в размере 494500 руб., поступивший на счет 24.03.2023 был возвращен 05.07.2023. Согласно пояснениям представителя административного ответчика МИФНС России № 7 по Омской области – ФНС России произведено сторнирование операции, имевшей место 16.03.2023. По состоянию на 02.11.2023 на налоговом счете имеется отрицательное сальдо (-96000 руб.). (л.д.76-81).

Из содержания положений статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что излишне уплаченной суммой налоговых платежей являются денежные средства, уплаченные в бюджетную систему Российской Федерации, в размере, превышающем налоговые обязательства налогоплательщика (налогового агента) за определенный налоговый период.

Таким образом, заявление Уразаева Р.З., поступившее в налоговый орган 14.06.2023 рассмотрено, проведены некоторые мероприятия налогового контроля, принято решение от 15.06.2023 № 15727 об отказе в осуществлении возврата денежных средств из бюджетной системы Российской Федерации, указана причина отказа, и в установленный ст. 78 НК РФ срок, заявитель извещен о принятом решении.

Из правовой позиции, приведенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 27.07.2011 N 2105/11, следует, что излишняя уплата налога имеет место, когда налогоплательщик, исчисляя подлежащую уплате в бюджет сумму налога самостоятельно, то есть без участия налогового органа, по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового законодательства или добросовестного заблуждения, допускает ошибку в расчетах.

В настоящем случае, заявителем не даны разумные объяснения тем фактам, что какие-либо налоговые обязательства отсутствовали, в то время как 20.03.2023 ООО «Спецград» уплатило в бюджет в счет исполнения налоговых обязательств Уразаева Р.З. 494500 рублей, что объективно не может являться следствием ошибки в расчетах налога, равно как не может свидетельствовать о добросовестном заблуждении налогоплательщика относительно размера налога, подлежащего уплате в бюджет.

Поскольку настоящим судебным разбирательством установлено и не оспаривается административным истцом, что денежные средства в размере 494500 руб., перечисленные 20.03.2023 ООО «Спецград» в бюджет - не являются по своей природе денежными средствами, перечисленными в бюджет Российской Федерации в качестве единого налогового платежа Уразаева Р.З)., постольку возврат Уразаеву Р.З. указанной суммы по правилам статьи 78 НК РФ не возможен.

При этом, указание налоговым органом в извещении на отсутствие обязательных реквизитов, подлежащих заполнению Уразаевым Р.З. в заявлении о распоряжении денежными средствами хоть и является формальным основанием для отказа в исполнении указанного заявления, но не имеет правового значения для разрешения административного дела. В ходе судебного разбирательства судом дана юридическая оценка природе перечисленных ООО «Спецград» в бюджетную систему РФ денежных средств как не связанных с исполнением Уразаева Р.З. налоговых обязательств, что является, в силу закона, самостоятельным и достаточным основанием для отказа Межрайонной ИФНС России № 7 по Омской области в удовлетворении заявления налогоплательщика.

Поскольку судом не установлено нарушения прав и законных интересов административного истца Уразаевым Р.З. оспариваемым извещением, оснований для удовлетворения его требований об оспаривании извещения от 08.06.2023 № 15727 не имеется.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 227 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Административное исковое заявление Уразаева Рината Зайнуловича к Межрайонной ИФНС России № 7 по Омской области об оспаривании решения, оформленного сообщением от 15.06.2023 № 14198 об отказе в исполнении заявления о распоряжении суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, признании незаконными действий по отказу в возврате суммы денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Омский областной суд путём подачи жалобы в Куйбышевский районный суд г. Омска в течение месяца со дня вынесения решения в окончательной форме.

Судья подпись М.Л. Жидкова

Мотивированное решение составлено 17 ноября 2023 года.