Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к ИФНС России по Октябрьскому району г.Пензы о признании налогового уведомления незаконным,

у с т а н о в и л а:

ФИО1 обратилась в суд с вышеназванным иском, указав, что 01.09.2020 она получила налоговое уведомление от 01.09.2020 № 75210650, согласно которому начислен налог на доходы физических лиц за полученное страховое возмещение по договорам цессии от АО СК «Астро-Волга» в размере 17 426 руб. за 2019 год. Она с ним не согласна, поскольку из полученных ею денежных средств от АО СК «Астро-Волга» в размере 134 052 руб. доходом являются денежные средства в размере 6 900 руб.

Указанное налоговое уведомление нарушает права и законные интересы налогоплательщика, так как пп № 31805 от 11.06.2019 г. (ФИО5) на денежную сумму в размере - 82079 руб., из которых не облагаемые налогом убытки: расходы на оплату услуг эксперта - 7000 руб., почтовые расходы - 79 руб.; пп № 9541424 от 13.06.2019 г. на денежную сумму в размере - 72000 руб. доход - 3000 руб.; пп № 23489 от 30.04.2019 г. (ФИО6) на денежную сумму в размере - 196000 руб., из которых не облагаемые налогом убытки: расходы на оплату услуг эксперта - 13000 руб.; пп № 869083 от 30.04.2019 г. на денежную сумму в размере - 170000 руб. доход -0 руб.; пп № 24103 от 07.05.2019 г. (ФИО7) на денежную сумму в размере - 17073 руб., из которых не облагаемые налогом убытки: расходы на оплату услуг эксперта - 5000 руб., почтовые расходы - 73 руб.; пп № 719325 от 08.05.2019 г. на денежную сумму в размере - 11000 руб. доход - 1000 руб.; пп № 16783 от 27.03.2019 г. (ФИО8) на денежную сумму в размере - 34900 руб., из которых не облагаемые налогом убытки: расходы на оплату услуг эксперта - 8000 руб., расписка от 16.04.2019 г. на денежную сумму в размере - 24000 руб. доход - 2900 руб.

27.04.2021 ею в вышестоящий орган в порядке подчиненности в УФНС по Пензенской области была подана жалоба (заявление) на оспаривание налогового уведомления, выданного административным ответчиком. До настоящего времени ответ на апелляционную жалобу не получен.

На основании изложенного просила признать незаконным налоговое уведомление о начислении ей налога, выданное ИФНС России по Октябрьскому району г.Пензы №75210650 от 1.09.2020 в части начисленного налога в размере 17 426 руб. на полученные от АО СК «Астро-Волга» денежные средства по договорам цессии за 2019 год; обязать ИФНС России по Октябрьскому району г.Пензы пересчитать начисленную ей суммы в части начисленного налога в размере 17 426 руб. на полученные от АО СК «Астро-Волга» денежные средства по договорам цессии за 2019 год, уменьшив сумму налога к уплате за 2019 год до 897 руб.; взыскать с ИФНС России по Октябрьскому району г.Пензы расходы по уплате государственной пошлины - 150 руб., почтовые расходы – 70,40 руб.

В судебное заседание административный истец ФИО1, ее представитель ФИО2 не явились, о времени и месте рассмотрения дела были извещены надлежащем образом, в письменном заявлении просили рассмотреть дело в их отсутствие.

В судебном заседании представитель административного ответчика ИФНС России по Октябрьскому району г.Пензы ФИО10, действующая на основании доверенности, возражала против удовлетворения административного искового заявления, полагая, что сумма выплаты, право требования на которую перешло к ФИО3 по договору уступки права требования, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке, Инспекция Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г.Пензы не является по отношению к ФИО1 налоговым агентом и не наделена полномочиями определять сумму дохода истца, который, в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации (глава 23), определяется самим налогоплательщиком (физическим лицом), либо его налоговым агентом, а также не наделена полномочиями разрешать правоотношения ФИО1 и АО СК "АСТРО-ВОЛГА", а также с иными физическими лицами, уступившими ФИО1 права требования по договорам ОСАГО по поводу судьбы денежных средств, полученных ею. Просила в иске отказать.

Суд, выслушав пояснения участника процесса, изучив материалы дела, приходит к следующему.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно части 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, * получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми " резидентами Российской Федерации. В силу статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса Российской Федерации.

Доходы, не подлежащие налогообложению, указаны в статье 217 Налогового кодекса Российской Федерации, при этом неустойка и штраф, взысканные в пользу гражданина на основании решения суда, не входит в указанный перечень, и облагаются по ставке 13%.

Согласно п.1 ст.24 Налогового Кодекса Российской Федерации, налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Согласно пункта 2 статьи 226 НК РФ следует, что исчисление сумм и уплата налога на доходы физических лиц в соответствии со статьей 226 НК РФ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент.

В соответствии с пунктом 5 статьи 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Согласно пункту 2 статьи 230 НК РФ на налоговых агентов возложена обязанность по представлению документов, содержащих сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период (справка по форме 2-НДФЛ).

Ответственность за полноту и достоверность представленных сведений, в соответствии со ст. 126.1 НК РФ несет налоговый агент.

В соответствии с пунктом 6 статьи 228 Кодекса налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено пунктом 7 статьи 228 Кодекса.

Налоговым кодексом РФ не предусмотрена обязанность направления налоговым агентом в налоговый орган документов, подтверждающих получение налогоплательщиком дохода, а также обосновывающих размер начисления налога на доходы физических лиц.

Соответственно, налоговый орган при формировании налогового уведомления руководствуется сведениями, указанными налоговым агентом в справке 2-НДФЛ.

Судом установлено, что налоговым агентом АО СК «АСТРО-Волга» ИНН <***> в ИФНС России по октябрьскому району г.Пензы представлена справка 2-НДФЛ от 05.02.2020 №1692 с суммой дохода, полученного ФИО1. в 2019 году в размере 134 052 руб., а именно: 34 900.00 руб. (код дохода 4800 «Иные доходы», месяц получения дохода-март); 17 073.00 руб. (код дохода 4800 «Иные доходы», месяц получения дохода-май); 82 079,00 руб. (код дохода 4800 «Иные доходы», месяц получения дохода-июнь).

1 сентября 2020 ИФНС России в адрес ФИО1 направлено налоговое уведомление №75210650, в котором ей в срок до 01.12.2020 предлагалось уплатить налог на доходы физических лиц в размере 17 426 руб., что подтверждается материалами дела.

12 ноября 2020 в ИФНС России по Октябрьскому району г.Пензы налогоплательщиком ФИО1 представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2019 год, в связи с получением дохода от налогового агента АО СК «АСТРО-Волга» в размере 6 900 руб., с которых не удержан налог в размере 897 руб. (6 900 руб. *13%), что подтверждается материалами дела.

По результатам налоговой декларации ИФНС России по Октябрьскому району г.Пензы проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт налоговой проверки №613 от 01 марта 2021 года, согласно которому представление налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2019 с суммой к уплате в размере 897 руб. физическим лицом ФИО1 не влечет корректировку сводного налогового уведомления №7520650 от 01.09.2020. в которое включена сумма налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом АО СК «АСТРО-ВОЛГА» в размере 17 426 руб., а приводит к двойному начислению в карточке расчета с бюджетом (КРСБ) суммы налога, неудержанного налоговым агентом АО СК «АСТРО-ВОЛГА» с дохода, полученного физическим лицом ФИО1

27 апреля 2021 года административный истец в порядке, предусмотренном п.1 ст.139, п.2 ст.138 НК РФ направил в УФНС России по Пензенской области через ИФНС России по Октябрьскому району г.Пензы апелляционную жалобу, в которой просил отменит решение налогового органа от 22.04.2021 №157, а также произвести корректировку налогового уведомления от 01.09.2020 №75210650, уменьшив исчисленную АО СК «Астро-Волга» сумму налога на доходы физических лиц за 2019 год до 897 руб.

31 мая 2021 года УФНС России по Пензенской области вынесло решение об оставлении без удовлетворения апелляционной жалобы ФИО1, где законность начисления налога на доходы физических лиц за 2019 год в оспариваемом уведомлении также была предметом проверки.

ФИО1 обращаясь в суд с исковыми требованиями о признании незаконным налоговое уведомление №75210650 от 01.09.2020 и обязании ИФНС России по Октябрьскому району г.Пензы перечислить ей сумму в части начисленного налога в размере 17 426 руб. на полученные от АО СК «АСТРО-Волга» денежные средства по договорам цессии за 2019 год, уменьшив сумму налога к уплате за 2019 до 897 руб., полагает, что по страховым выплатам доходом является разница между полученным Цессионарием страховым возмещением от АО СК «Астро-Волга» и выплаченным по договорам цессии страховым возмещением Цедентам. Считает, что из полученных ею денежных средств от АО СК «Астро-Волга» в размере 134052 руб. доходом являются денежные средства в размере 6900 руб.

12.11.2020г. в ИФНС России по Октябрьскому району г. Пензы налогоплательщиком, представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2019 год. В представленной налоговой декларации, налогоплательщик уменьшает к уплате сумму налога на доходы, полученные от налогового агента АО С К ''АСТРО-ВОЛГА". указал сумму полученного от АО СК "АСТРО-ВОЛГА" дохода в размере 6900 руб., сумму налога в размере 897 руб., исчисленного по налоговой ставке 13 %.

К налоговой декларации ФИО3 приложила договоры цессии (уступки права): договор от 06.03.2019, заключенный с ФИО8, договор от 10.04.2019, заключенный с ФИО7, договор от 01.04.2019, заключенный с ФИО6, согласно которым ФИО1 передано последними права (требования), в том числе неустойки и финансовые санкции к должнику АО СК "АСТРО-ВОЛГА", возникших из обязательств возмещения вреда, причиненного в связи со страховыми событиями в результате дорожно- транспортных происшествий. Приложила копии платежных поручений, согласно которым она получила от АО СК "АСТРО-ВОЛГА" страховое возмещение в общей сумме 330 052 руб., в том числе: 27.03.2019 в размере 34 900 руб. за ФИО8, 07.05.2019 в размере 17 073 руб. за ФИО7, 11.06.2019 в размере 82 079 руб. за ФИО5, 30.04.2019 в размере 196 000 руб. за ФИО6

Согласно п. 3 ст. 228 НК РФ. налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию. К таким лицам, согласно п.1 ст.228 НК РФ относятся физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества.

У ФИО1 отсутствовала обязанность по представлению налоговой декларации, так как она получила доход от налогового агента, который представляет справку 2-НДФЛ с указанием сведений о доходах и сумме исчисленного и удержанного налога.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 213 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением страховых случаев по договорам обязательного страхования. осуществляемого в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Таким образом, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 213 Кодекса нс учитываются доходы в виде страховых выплат, полученные по договорам обязательного страхования, в том числе по договорам ОСАГО, полученные в соответствии с Федеральным законом от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" (далее - Федеральный закон N 40-ФЗ).

Статьей 1 Федерального закона N 40-ФЗ предусмотрено, что договор обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств - договор страхования, по которому страховщик обязуется за обусловленную договором плат} (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить потерпевшим причиненный вследствие этого события вред их жизни, здоровью или имуществу (осуществить страховое возмещение в форме страховой выплаты или путем организации и (или) оплаты восстановительного ремонта поврежденного транспортного средства) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы).

Пунктом 3 статьи 10 Закона Российской Федерации от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" установлено, что страховая выплата - это денежная сумма, установленная федеральным законом и (или) договором страхования и выплачиваемая страховщиком страхователю, застрахованному лицу или выгодоприобретателю при наступлении страхового случая.

Следовательно, сумма выплаты, которая выплачивается иному физическому лицу, не являющемуся страхователем, застрахованным лицом или выгодоприобретателем (потерпевшим), не является страховой выплатой.

В соответствии с пунктом 1 статьи 12 Федерального закона N 40-ФЗ предусмотрено, что потерпевший вправе предъявить страховщику требование о возмещении вреда, причиненного его жизни, здоровью или имуществу при использовании транспортного средства, в пределах страховой суммы, установленной Федеральным законом N 40-ФЗ. путем предъявления страховщику заявления о страховом возмещении или прямом возмещении убытков и документов, предусмотренных правилами обязательного страхования.

Пунктом 3.10 Правил ОСАГО, утвержденных положением Банка России от 19.09.2014 N 431-II, предусмотрено представление потерпевшим на момент подачи заявления о страховом возмещении или прямом возмещении убытков в том числе документов, подтверждающих полномочия лица, являющегося представителем выгодоприобретателя.

Таким образом, правилами ОСАГО предусмотрена возможность обращения за страховым возмещением представителем выгодоприобретателя.

Вместе с тем законодательство об ОСАГО не содержит специальных норм в отношении случаев обращения цессионариями к страховщику за получением денежных средств на основании договора цессии, причитающихся цеденту в рамках договора ОСАГО.

Статьей 41 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая и случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой "Налог на доходы физических лиц".

В то же время положений, предусматривающих уменьшение суммы выплаты, право требования на которую перешло физическому лицу по договору цессии (переуступки права требования), на сумму расходов, понесенных указанным физическим лицом на приобретение такого права, главой 23 "Hanoi на доходы физических лиц" НК РФ не предусмотрено.

Перечень доходов, не подлежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц, установленный статьей 217 Налогового кодекса Российской Федерации, является исчерпывающим. Финансовые затраты, понесенные по договору цессии не поименованы в данной статье.

Возможность учета при определении налоговой базы расходов по сделке уступки права требования по договорам уступки прав статьями 218 - 220 НК РФ не предусмотрена.

Соответственно, сумма выплаты, право требования на которую перешло к ФИО3 по договору уступки права требования, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке, так как не является страховой выплатой, а ФИО1 не является страхователем, застрахованным лицом или выгодоприобретателем.

Кроме того, Инспекция Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г.Пензы не является по отношению к ФИО1 налоговым агентом и не наделена полномочиями определять сумму дохода истца, который, в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации (глава 23), определяется самим налогоплательщиком (физическим лицом), либо его налоговым агентом, а также не наделена полномочиями разрешать правоотношения ФИО1 и АО СК "АСТРО-ВОЛГА", а также с иными физическими лицами, уступившими ФИО1 права требования по договорам ОСАГО по поводу судьбы денежных средств, полученных ею.

Аналогичная правовая позиция выражена в Апелляционном определении Санкт- Петербургского городского суда от 18.11.2020 по делу №33а-19843/2020.

Таким образом, Инспекция Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г.Пензы правомерно сформировала налоговое уведомление №75210650 от 01.09.2020 на уплату налогов за 2019 год исходя из справки 2-НДФЛ, которую представил налоговый агенг АО СК "АСТРО-ВОЛГА" в отношении ФИО1

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования ФИО1 к ИФНС России по Октябрьскому району г.Пензы о признании налогового уведомления незаконным оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Пензенский областной суд через Октябрьский районный суд г. Пензы в течение месяца с момента изготовления мотивированного решения суда.

Мотивированное решение суда изготовлено 09.12.2021 года.

Председательствующий