Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Тверской области к Лунькову В.А. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени, штрафа,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 10 по Тверской области обратилось в суд с исковым заявлением к Лунькову В.А. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц в размере 2 152 664 руб., пени в размере 77 424 руб. 15 коп., штрафа в размере 430 533 руб. В обоснование иска указано, что срок уплаты налога на доходы физических лиц, исчисленного исходя из налоговой декларации, установлен пунктом 4 ст. 228 НК РФ, не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Таким образом, срок уплаты налога на доходы физических лиц за 2019 год – не позднее 17.07.2020 года. Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2019 год предоставлена Луньковым В.А. в налоговую инспекцию 26.06.2020 года в связи с продажей недвижимого имущества. Сумма налога на доходы физических лиц за 2019 года, подлежащая уплате в бюджет на основании предоставленной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2019 год, составляет 13 433 руб. В отношении налогоплательщика была проведена камеральная налоговая проверка по первичной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц формы 3-НДФЛ. По результатам камеральной налоговой проверки было вынесено решение от 25.03.2021 года № 2778 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Решением Лунькову В.А. был начислен налог в размере 2 152 664 руб., пени в размере 77 424,15 руб., штраф в размере 430 533 руб. Налогоплательщику в личном кабинете выставлено требование от 25.06.021 года № 45131 об уплате задолженности в срок до 25.11.2021 года. В установленный срок требование не исполнено.

Определением суда от 07.09.2022 года удовлетворено ходатайство представителя истца о принятии отказа от иска в части требований к Лунькову В.А. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц в размере 298 567 руб. 01 коп., пени в размере 10 738 руб. 46 коп., штрафа в размере 59 713 руб. 60 коп. В указанной части производство по делу прекращено.

В судебном заседании представитель административного истца МИФНС России № 10 по Тверской области Воронова О.В. поддержала исковые требования по доводам, изложенным в исковом заявлении.

Представитель административного ответчика по ордеру, по доверенности адвокат Теряев Ю.А. в судебном заседании возражал против заявленных требований по доводам, изложенным в письменном отзыве на административное исковое заявление, согласно которым штраф подлежит снижению в связи с наличием смягчающих обстоятельств – наличие на иждивении двух детей, один из которых является несовершеннолетним, другой – инвалидом; неумышленная форма вины, несоразмерность размера штрафа тяжести правонарушения. Согласно дополнительному отзыву, налоговым органом необоснованно включены в налоговую базу доходы от продажи земельного участка, доход от продажи которого не был получен Луньковым В.А. в 2019 году. Кроме того, а качестве смягчающего обстоятельства представитель ответчика указал экономическую ситуацию в стране.

Административный ответчик в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом. Суд, с учетом положений части 2 статьи 289 КАС РФ, считает возможным рассмотреть административное дело в отсутствие не явившихся лиц, извещенных надлежащим образом, явка которых обязательной не признавалась.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

С лица, не исполнившего обязанность по уплате налога, недоимка подлежит взысканию в судебном порядке.

Согласно ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

В случае неуплаты или полной неуплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ. Взыскание налога, сбора, пеней и штрафов с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, предусмотрена ст.48 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 48 НК РФ В случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Согласно п.2 ст.48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Согласно абз. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В силу п.1 ст.207 НК РФ административный ответчик является плательщиком налога на доходы физических лиц.

Согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения по данному виду налога для физических лиц, указанных в п.1 ст.207 НК РФ, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Из подпункта 7 пункта I статьи 228 НК РФ следует, что исчисление и уплату налога, в частности, производят физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных пункта 18.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 указанной статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет.

В соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 229 НК РФ налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно статье 216 НК РФ налоговым периодом по данному налогу признается календарный год.

Согласно пункту 4 статьи 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сбора плательщик страховых взносов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 5 статьи 23 НК РФ).

Судом установлено, что 26.06.2020 года Луньковым В.А. в МИФНС России № 10 по Тверской области подана налоговая декларация по форме 3-НДФЛ.

В отношении Лунькова В.А. проведена камеральная налоговая проверка, в качестве основания проведения указано – налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма № 3-НДФЛ), дата представления 26.06.2020 за 2019 год. Налоговой проверкой установлено следующее. Луньковым В.А. представлена первичная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2019 год в связи с продажей квартиры, расположенной по адресу: . Согласно представленному договору купли-продажи квартиры от ДД.ММ.ГГГГ Луньков В.А. в ДД.ММ.ГГГГ году продал доли квартиры, расположенной по адресу: которая принадлежала Лунькову В.А. на праве собственности с ДД.ММ.ГГГГ. Согласно базе данных инспекции указанная доли имущества находилась в собственности Лунькова В.А. с ДД.ММ.ГГГГ года и на момент продажи в ДД.ММ.ГГГГ году принадлежала налогоплательщику менее 5 лет (дата возникновения собственности – ДД.ММ.ГГГГ, дата отчуждения – ДД.ММ.ГГГГ). Налогоплательщиком в налоговой декларации сумма полученного дохода от продажи имущества, исчислена исходя из условий договоров купли-продажи в размере 1 113 535 рублей и заявлен имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 2 ст.220 Кодекса в размере 1 000 000 рублей. Согласно данным, представленным Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Тверской области в соответствии с пунктом 4 ст. 85 Кодекса, кадастровая стоимость недвижимого имущества, расположенного по адресу: по состоянию на 01.01.2019 составляет 3 181 527 рублей 21 копейку: 3 181 527 х70%= 2 227 069 рублей 04 копейки. 70% ? - 1 113 534 рубля 52 копейки. По данным представленной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц налогоплательщиком Луньковым В.А. за 2019 год: общая сумма дохода составила – 1 143 534 рубля 53 копейки, общая сумма дохода, подлежащая налогообложению – 1 143534 рубля 53 копейки, сумма налоговых вычетов – 1 040 200 рублей, в том числе: имущественный налоговый вычет по доходам от продажи доли (долей) имущества – 1 000 000 рублей; социальный налоговый вычет, предоставленный в течение отчетного налогового периода налоговыми агентами – 40 200 рублей, налоговая база – 103 334 рубля 53 копейки, сумма налога, исчисленная к уплате – 13 433 рубля, общая сумма налога, удержанная у источника выплаты – 0 рублей, сумма налога, подлежащая уплате (доплате) в бюджет – 13 433 рубля. В ходе камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2019 год Лунькова В.А. выявлено, что не в полном объеме задекларированы доходы, полученные от продажи земельных участков за ДД.ММ.ГГГГ год: земельные участки, расположенные по адресу: с., № кадастровая стоимость участка 202700, расчет 70% 141890, налоговая база 141890, № кадастровая стоимость 202400, расчет 70% 141680, налоговая база 141680, № кадастровая стоимость участка 202200, расчет 70% 141540, налоговая база 141540, № кадастровая стоимость участка 191200, расчет 70% 133840, налоговая база 133840; земельные участки, расположенные по адресу: № кадастровая стоимость участка 2427397,72 расчет 70% 1699178,4 налоговая база 1699178,4, № кадастровая стоимость участка 2427397,72 расчет 70% 1699178,4 налоговая база 1699178,4, № кадастровая стоимость участка 4155216,60 расчет 70% 2908651,62 налоговая база 2908651,62, № кадастровая стоимость участка 2427397,72 расчет 70% 1699178,4 налоговая база 1699178,4, № кадастровая стоимость участка 2427397,72 расчет 70% 1699178,4 налоговая база 1699178,4, № кадастровая стоимость участка 2427397,72 расчет 70% 1699178,4 налоговая база 1699178,4; земельный участок, расположенный по адресу: № кадастровая стоимость участка 3367230,56 расчет 70% 2357061,39 налоговая база 2 400 000 (согласно графика платежей), земельные участки, расположенные по адресу: № кадастровая стоимость участка 793600 расчет 70% 555520 налоговая база 555520, № кадастровая стоимость участка 757888 расчет 70% 530521,6 налоговая база 530521,6. Итого: кадастровая стоимость 22 009 423,76 руб., расчет 70% кадастровой стоимости 15 406 596,61 руб., налоговая база 15 449 535,22 руб. По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год Лунькова В.А.: общая сумма дохода составила 16 593 069,75 руб., общая сумма дохода, подлежащая налогообложению 16 593 069,75 руб., сумма налоговых вычетов – 1040200 рублей, в том числе: имущественный налоговый вычет по доходам от продажи доли (долей) имущества – 1 000 000 рублей, социальный налоговый вычет, предоставленный в течение отчетного налогового периода налоговыми агентами – 40 200 рублей. Налоговая база – 15 552 869,75 руб., сумма налога, исчисленная к уплате 2 021 873 рубля. Сумма налога, подлежащая уплате (доплате) в бюджет – 2 021 873 рубля. Управлением Росреестра по Тверской области представлены следующие документы: договор купли-продажи земельных участков от ДД.ММ.ГГГГ, договор купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ, договор купли-продажи земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ, договор купли-продажи земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ, договор купли-продажи земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ, договор купли-продажи земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ. По результатам проведенного анализ представленных документов установлено следующее: земельные участки, расположенные по адресу: с., № кадастровая стоимость участка 202700, расчет 70% 141890, стоимость по договору 126667 рублей, налоговая база 141890, № кадастровая стоимость 202400, расчет 70% 141680, стоимость по договору 126667 рублей, налоговая база 141680, № кадастровая стоимость участка 202200, расчет 70% 141540, стоимость по договору 126667 рублей, налоговая база 141540, № кадастровая стоимость участка 191200, расчет 70% 133840, стоимость по договору 120 000, налоговая база 133840; земельные участки, расположенные по адресу: № кадастровая стоимость участка 2427397,72 расчет 70% 1699178,4, стоимость по договору 1862500, налоговая база 1862500, № кадастровая стоимость участка 2427397,72 расчет 70% 1699178,4, стоимость по договору 1862500, налоговая база 1862500, № кадастровая стоимость участка 4155216,60 расчет 70% 2908651,62, стоимость по договору 3187500, налоговая база 3187500, № кадастровая стоимость участка 2427397,72 расчет 70% 1699178,4, стоимость по договору 1862500, налоговая база 1862500, № кадастровая стоимость участка 2427397,72 расчет 70% 1699178,4, стоимость по договору 1862500, налоговая база 1862500, № кадастровая стоимость участка 2427397,72 расчет 70% 1699178,4, стоимость по договору 1862500, налоговая база 1862500; земельный участок, расположенный по адресу: № кадастровая стоимость участка 3367230,56 расчет 70% 2357061,39, стоимость по договору 2400000, налоговая база 2 400 000 (согласно графика платежей), земельные участки, расположенные по адресу: № кадастровая стоимость участка 793600 расчет 70% 555520, стоимость по договору 560 000, налоговая база 560 000, № кадастровая стоимость участка 757888 расчет 70% 530521,6, стоимость по договору 540 000, налоговая база 540 000 руб. Итого: кадастровая стоимость 22 009 423,76 руб., расчет 70% кадастровой стоимости 15 406 596,61 руб., стоимость по договору 16 500 000 рублей, налоговая база 16 558 950 руб. Общая сумма дохода составила 17 702 484,73 руб. Общая сумма дохода, подлежащая налогообложению 17 702 484,73 руб. сумма налоговых вычетов 1 040 200 руб., в том числе: имущественный налоговый вычет по доходам от продажи доли (долей) имущества – 1 000000 руб., социальный налоговый вычет, предоставленный в течение отчетного налогового периода налоговыми агентами 40200 руб., налоговая база – 16 662 284,53 руб. Сумма налога, исчисленная к уплате 2 166 097 руб. Сумма налога, подлежащая уплате (доплате) в бюджет – 2 166 097 руб. Также Лунькову В.А. начислены пени и штраф в размере 430 532,80 руб. 2 152 664 руб. (сумма неуплаченного налога) х 20%.

По результатам проверки принято решение от 25.03.2021 года № 2778 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, налогоплательщику начислен налог в размере 2 152 664 руб., пени в размере 77 424,15 руб., штраф в размере 430 533 руб.

Решением Центрального районного суда города Твери от 31.01.2022 года, вступившим в законную силу, имеющим преюдициальное значение, установлено, что решением заместителя руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области № 08-11/173 от 21 июня 2021 года апелляционная жалоба Лунькова В.А. на решение Межрайонной ИФНС России № 10 по Тверской области от 25.03.2021 № 2778 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлена без удовлетворения.

Указанным решением суда от 31.01.2022 года, вступившим в законную силу, решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Тверской области от 25 марта 2021 года № 2778 в части включения в налоговую базу суммы в размере 2 400 000 в связи с реализацией земельного участка, расположенного по адресу: , кадастровый №, уменьшив налоговую базу до 14 262 284 рубля 53 копейки, размер налога до 1 854 096 рублей 99 копеек, штрафа до 370 819 рублей 40 копеек, пени до 66 685 рублей 69 копеек.

Судом установлено, что в соответствии со ст.ст.69-70 НК РФ налоговая инспекция требованием № 45131 от 25.06.2021 года, отправленным через личный кабинет налогоплательщика, предложила погасить числящуюся задолженность по данному налогу в срок до 25.11.2021 года.

Административным ответчиком требование об уплате задолженности по налогу, пени и штрафу не было исполнено.

С учетом решения Центрального районного суда города Твери от 31.01.2022 года размер задолженности Лунькова В.А. по налогу на доходы физических лиц за 2019 года составляет 1 854 096 рублей 99 копеек, пени - 66 685 рублей 69 копеек, штраф - 370 819 рублей 40 копеек,

Доказательств, опровергающих представленные истцом доказательства неоплаты налога, пени и штрафа в установленные сроки, административным ответчиком суду не представлено.

На основании изложенного требование налогового органа о взыскании с административного ответчика задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени и штрафа подлежит удовлетворению.

В ходе рассмотрения дела административный ответчик просил снизить размер штрафных санкций с учетом смягчающих вину обстоятельств.

В соответствии с пунктом 1 статьи 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими налоговую ответственность, признаются: совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения; иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Обстоятельства, предусмотренные указанной нормой закона, не были установлены при вынесении решения МИФНС России № 10 по Тверской области от 25.03.2021 года № 2778, решения УФНС России по Тверской области № 08-11/173 от 21.06.2021 года, а также при рассмотрении дела об оспаривании данных решений налогового органа Центральным районным судом г. Твери и судом апелляционной инстанции.

Приведенные представителем Лунькова В.А. обстоятельства не могут быть признаны обстоятельствами, смягчающими налоговую ответственность, а потому не влекут снижение штрафных санкций за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных пунктом 1 статьи 122 и пунктом 1 статьи 119 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 112 НК РФ обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение. Соответственно, поскольку повторное совершение налогового правонарушения признается обстоятельством, отягчающим налоговую ответственность, совершение налогового правонарушения впервые не может рассматриваться как смягчающее ответственность обстоятельство.

В соответствии со статьей 110 НК РФ умысел характеризует форму вины, в связи с чем неумышленная форма вины не является обстоятельством, смягчающим налоговую ответственность гражданина. При этом налоговым органом учтено, что Луньковым В.А. совершено неумышленное налоговое правонарушение, в связи с чем в отношении него применены меры налоговой ответственности в размере 20% от неуплаченной суммы налога. При этом совершение такого деяния умышленно влечет взыскание штрафа в размере 40 % от неуплаченной суммы налога.

Исходя из положений приведенных норм закона, само себе наличие детей не является безусловным основанием для уменьшения штрафа. Доказательств тяжелого материального положения Луньковым В.А. не представлено.

Заявителем не представлено доказательств, что экономическая ситуация в стране и внешнеполитическая ситуация находится в непосредственной причинно-следственной связи с имущественным положением административного ответчика.

Суд полагает, что сумма наложенных налоговым органом штрафных санкций соответствует тяжести и обстоятельствам вменяемых Лунькову В.А. правонарушений и не возлагает на последнего чрезмерного бремени по уплате штрафа, является соразмерной и достаточной для реализации превентивного характера налоговых санкций.

На основании ч. 1 ст. 114 КАС РФ с административного ответчика подлежит взысканию в доход муниципального округа город Тверь госпошлина в размере 19 658 руб. 00 коп.

Руководствуясь статьями ст. ст.175-180 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Тверской области к Лунькову В.А. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени, штрафа – удовлетворить.

Взыскать с Лунькова В.А., ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ИНН , проживающего по адресу: , в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Тверской области задолженность в размере 2 291 602 руб. 08 коп., в том числе: налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации, размере 1 854 096 руб. 99 коп., пени в размере 66 685 руб. 69 коп., штраф в размере 370 819 руб. 40 коп.

Взыскать с Лунькова В.А., ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ИНН , проживающего по адресу: , в доход бюджета муниципального образования городской округ город Тверь государственную пошлину в размере 19 658 руб. 00 коп.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Тверской областной суд через Центральный районный суд г. Твери в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий М.В. Перова

В окончательной форме решение принято 22 сентября 2022 года.

Председательствующий М.В. Перова