Гражданский кодекс часть 1

Судья Ленинского районного суда <адрес>Борисова Е.А. рассмотрев жалобу Евлачевой С. Н. на постановление и.о. мирового судьи судебного участка № <адрес> от 24.03.2010г.,

УСТАНОВИЛ:

Постановлением и.о. мирового судьи судебного участка № <адрес> от 24.03.2010г., производство по делу об административном правонарушении, предусмотренном ст. 15.11 КоАП РФ в отношении Евлачевой С.Н. было прекращено в связи с истечением срока исковой давности привлечения к ответственности.

Евлачева С.Н. обратилась в суд с жалобой на указанное постановление, в связи с тем, что в действиях Евлачевой С.Н. отсутствует событие административного правонарушения.

В судебном заседании представитель заявителя Малышева Н.А., действующая на основании доверенности от 16.02.2010г., поддержала доводы, изложенные в жалобе в полном объеме.

Представитель ИФНС по <адрес>Кириллов Р.П., действующий по доверенности от 19.03.2010г. возражал против удовлетворения жалобы заявителя.

Выслушав участников процесса, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Как установлено в судебном заседании и подтверждается материалами дела в отношении Евлачевой С.Н. старшим государственным налоговым инспектором ИФНС России по <адрес> составлен протокол об административном правонарушении от 25.01.2010г., согласно которому Евлачевой С.Н., как главным бухгалтером ООО ЧОП «Пикет» допущено нарушение правил ведения бухгалтерского учета, повлекшее занижение суммы налога на добавленную стоимость (НДС) на сумму 15740659 рублей, т.е. правонарушение, ответственность за которое предусмотрена ст.15.11 КоАП РФ.

Из материалов дела следует, что ООО ЧОП «ПИКЕТ» неправомерно принят к вычету налог на добавленную стоимость, уплаченный по счетам-фактурам, выставленным ФГП ВО ЖДТ России и ООО «Роял Сюрвей» с выделенной ставкой НДС в размере 18 процентов в сумме 8 108 120 рублей, так как ФГП ВО ЖДТ России оказывает услуги по сопровождению и охране вагонов с грузами в пути следования при перевозке железнодорожным транспортом согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации данные услуги облагаются по ставке 0 процентов; выставление в адрес ООО ЧОП «ПИКЕТ» счетов-фактур с выделенной суммой НДС по ставке 18 % нарушает нормы Налогового кодекса РФ. Согласно п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка установленного п. 5, 5.1, 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету или возмещению».

Вместе с тем, данная позиция противоречит действующему законодательству.

Налог на добавленную стоимость по своей природе является косвенным налогом, ООО ЧОП «ПИКЕТ» самостоятельно не исчисляет сумму налога, подлежащую уплате им продавцам в составе цены приобретаемых товаров (работ, услуг). Согласно пункту 1 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате покупателем в составе стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг), указывается в оформляемом продавцом счете-фактуре, который, в свою очередь, служит основанием для принятия покупателем предъявленных сумм налога к вычету (пункт 1 статьи 169 Налогового кодека Российской Федерации).

Счета-фактуры, выставленные ФГП ВО ЖДТ России, содержат все необходимые сведения, в том числе указана в них и применяемая ведомственной охраной налоговая ставка, что в полной мере соответствует требованиям статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом согласно пункту 2 указанной статьи Налогового кодекса Российской Федерации невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5, 5.1 и 6 данной статьи, не может являться основанием для отказа в вычете суммы налога, предъявленной продавцом.

Порядок применения налоговых вычетов установлен статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно пункту 1 названной статьи налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 кодекса.

В соответствии с пунктом 3 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычеты сумм налога в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 кодекса, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 кодекса.

ООО ЧОП «ПИКЕТ» представило в налоговый орган все необходимые документы для предоставления налогового вычета. Каких-либо замечаний по составу представленных документов налоговым органом не высказано.

Таким образом, ООО ЧОП «ПИКЕТ» выполнило условия, предусмотренные статьями 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации для применения налогового вычета по налогу на добавленную стоимость.

Кроме того, ООО ЧОП «ПИКЕТ» понесло реальные затраты на уплату ФГП ВО ЖДТ России налога на добавленную стоимость по ставке 18%.

При таких условиях выделение ФГП ВО ЖДТ России (продавцом) в счете-фактуре суммы налога на добавленную стоимость по ставке 18 процентов не может служить основанием для отказа ООО ЧОП «ПИКЕТ» (покупателю услуг) в праве на применение налогового вычета, поскольку организацией выполнены условия применения налоговых вычетов, установленные статьями 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации, и понесены реальные затраты на уплату налога.

Таким образом, отсутствие у ФГП ВО ЖДТ России права на использование ставки 18 процентов в счетах-фактурах, выставленных ООО ЧОП «ПИКЕТ», не может служить основанием для отказа ООО ЧОП «ПИКЕТ» в праве на применение налоговых вычетов, поскольку все условия, перечисленные в статьях 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации, ООО ЧОП «ПИКЕТ» выполнило.

Условие о налогообложении услуг, оказываемых ведомственной охраной, по налоговой ставке 18 процентов является условием типового договора, утвержденного приказом ФГП ВО ЖДТ России. Изменение данных условий типового договора также не входит в полномочия ООО «ЧОП «ПИКЕТ», в связи с чем требование налогового органа

об изменении налоговой ставки в выставленных счетах-фактурах в настоящее время не может быть выполнено.

Спорная сумма налога, на взыскание которой направлены действия налогового органа, фактически была уплачена ООО ЧОП «ПИКЕТ» в составе стоимости услуг ведомственной охраны, и соответственно была учтена ФГП ВО ЖДТ России при формировании налоговой базы и исчисленная сумма налога в последующем была в полном размере уплачена в бюджет в соответствующих налоговых периодах.

Вступившими в законную силу судебными актами – решениями Арбитражных судов <адрес> установлено, что ООО ЧОП «ПИКЕТ» в рассматриваемом случае имеет право на налоговый вычет. Таким образом, последствием принятия и вступления в силу указанных судебных актов арбитражных судов является уменьшение суммы налога на добавленную стоимость на предоставленные налоговые вычеты.

В свою очередь, обжалуемыми решениями налоговых органов признано неправомерным применение налоговых вычетов в тех же налоговых периодах, по одним и тем же документам, в одной и той же сумме. Соответственно, последствием принятия обжалуемых решений налоговых органов является увеличение суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате на сумму ранее предоставленных налоговых вычетов.

Таким образом, в рассматриваемом случае налицо принятие акта налогового органа, порождающего иные последствия, нежели определенные вступившими в законную силу судебными актами. Соответственно, приведенная выше позиция Конституционного Суда Российской Федерации в полной мере применима в

рассматриваемом случае в силу идентичности документов, исследованных в ходе выездной налоговой проверки, и документов, исследованных при проведении камеральных налоговых проверок и при вынесении вступивших в законную силу судебных актов.

Следовательно, преодоление вступивших в законную силу судебных актов посредством принятия обжалуемых решений в данной части, не допустимо согласно Конституции Российской Федерации

Налоговый орган также указал, что ООО ЧОП «ПИКЕТ» неправомерно включило в сумму вычетов по НДС сумму входного НДС по общим и общехозяйственным расходам, относящимся к реализации услуг на экспорт, в сумме 5 292 777,0 рублей, поскольку налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным при реализации товаров на внутреннем рынке и на экспорт, т.е. как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. Порядок ведения раздельного учета сумм НДС, уплаченных по товарам (работам, услугам), использованным при реализации товаров на внутреннем рынке и на экспорт, на основании данных бухгалтерского учета налогоплательщиком определяется самостоятельно и закрепляется в учетной политике предприятия.

Между тем, данная позиция налоговых органов противоречит действующему законодательству, так как налоговые органы отождествляют понятия операции, облагаемые налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов, и операции, освобожденные от налогообложения налогом на добавленную стоимость, что недопустимо.

Следует отметить, что операции, не подлежащие налогообложению налогом на добавленную стоимость (освобождаемые от налогообложения), исчерпывающим образом перечислены в статье 149 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом осуществление операций по оказанию услуг, непосредственно связанных с экспортом товара, не указано в статье 149 Налогового кодекса Российской Федерации и, соответственно, не относится к операциям, освобождаемым от налогообложения. Напротив, данные операции согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации подлежат налогообложению по налоговой ставке 0 процентов.

В соответствии с пунктом 4 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения), налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

Аналогично пункт 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает необходимость ведения раздельного учета и особенности принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции.

Таким образом, согласно положениям главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность ведения раздельного учета операций и, соответственно, общехозяйственных расходов предусмотрена лишь для налогоплательщиков, осуществляющих в одном налоговом периоде операции как облагаемые налогом на добавленную стоимость, так и не облагаемые данным налогом.

Следовательно, учитывая, что операции, облагаемые НДС по ставке 0 процентов, не являются операциями, освобожденными от налогообложения, требования пункта 4 статьи 149 и пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации о необходимости ведения раздельного учета неприменимы к налогоплательщикам, одновременно осуществляющим операции по реализации товара на экспорт и на внутренний рынок, так как ни одна из этих операций не освобождена от налогообложения.

Таким образом, ООО ЧОП «ПИКЕТ» правомерно не ведет раздельный учет операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость по различным налоговым ставкам, в порядке, установленном пунктом 4 статьи 149 и пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговая база по операциям по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по различным налоговым ставкам, определяется ООО ЧОП «ПИКЕТ» отдельно по каждому виду таких товаров (работ, услуг) в полном соответствии с требованиями пункта 1 статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации. Данное обстоятельство подтверждается книгой продаж ООО ЧОП «ПИКЕТ» и налоговыми декларациями по налогу на добавленную стоимость, в которых услуги, облагаемые по разным налоговым ставкам, учтены отдельно друг от друга.

При этом пунктом 10 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам,

услугам), имущественным правам, приобретенным для реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается в принятой налогоплательщиком учетной политике для целей налогообложения. Следует отметить, что сумма налога представляет собой общую сумму налога, уменьшенную на сумму налоговых вычетов (пункт 1 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации).

При указанных обстоятельства решение мирового судьи подлежит изменению, производство прекращению, в связи с отсутствием события административного правонарушения.

На основании изложенного и руководствуясь ст. 30.7 КоАП РФ, суд

РЕШИЛ:

Жалобу Евлачевой С.Н. удовлетворить.

Постановление и.о. мирового судьи судебно участка № <адрес> по делу об административном правонарушении № от 24.03.2010г. изменить, производство по делу прекратить в связи с отсутствием события административного правонарушения.

Решение может быть обжаловано в Самарский областной суд в течение 10 суток со дня его вынесения.

Судья Е.А. Борисова