Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску МИФНС России №8 по <адрес> к Репе В.Д. о взыскании пени по земельному налогу,

УСТАНОВИЛ:

МИФНС России №8 по <адрес> обратилась в суд с административным иском к Репе В.Д. о взыскании пени. Требования мотивированы тем, что в собственности Репы В.Д. имеются объекты недвижимого имущества: жилые и нежилые помещения, а также земельные участки, однако административным ответчиком не исполнена обязанность по уплате НДФЛ; направленные требования об уплате налогов остались без удовлетворения. Просит взыскать с административного ответчика пени по налогу на имущество за 2015-2018 годы в размере 62128,08 руб., пени по земельному налогу в размере 57414,21 руб.

В ходе рассмотрения дела административный истец отказался от заявленных требований в части взыскания пени по налогу на имущество физических лиц за 2015-2017 в размере 62128,08 руб., пени по земельному налогу в размере 57414,21 руб. и просил взыскать с административного ответчика в свою пользу пени по земельному налогу за 2013 год, начисленные по требованию от 25.08.2018 № 32993, в размере 27952,56 руб.

В судебное заседание административный истец МИФНС России №8 по <адрес> не явился, извещался судом надлежащим образом, ходатайствовал о рассмотрении дела в свое отсутствие, представил дополнительные пояснения и расчет.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, извещался судом надлежащим образом, о причинах неявки не уведомил, обеспечил явку представителя.

Представитель административного ответчика адвокат Морозова К.Н. заявленные требования не признала, просила в их удовлетворении отказать, признав их безнадежными ко взысканию.

Выслушав представителя ответчика, исследовав материалы дела, суд находит заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Положениями части 1 статьи 286 КАС РФ предусмотрено право налоговой инспекции (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу части 2 статьи 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

Согласно п. п. 1, 2 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

В соответствии с абз. 2,3 п. 2, п. 3 ст. 52 НК РФ в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога.

В налоговом уведомлении могут быть указаны данные по нескольким подлежащим уплате налогам.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке ст. 69 НК РФ.

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог (п. 4 ст. 69 НК РФ).

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на учете, лично под расписку, по почте заказным письмом, в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (п. 5, 6 ст. 69 НК РФ).

Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении требований об уплате сборов, пеней, штрафов и распространяются на требования, направляемые плательщикам сборов и налоговым агентам (п. 8 ст. 69 НК РФ).

В соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком в установленный срок обязанности по уплате налога, пеней, штрафов, налоговый орган, направивший требование об уплате налога, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, пеней, штрафов за счет имущества этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд. Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи (абз. 3, 4 п. 1 указанной статьи).

Положениями п. 2 ст. 48 НК РФ установлено, что заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (абзац 1).

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, пеней, штрафов превысила 3000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3000 рублей (абзац 2).

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, пеней, штрафов не превысила 3000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (абзац 3).

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (абзац 4).

Из совокупности вышеизложенных норм налогового законодательства следует, что административное исковое заявление налогового органа о взыскании с физического лица сумм налоговой недоимки и пени может быть удовлетворено судом только в случае соблюдения налоговым органом установленного законом срока для взыскания обязательных платежей в судебном порядке, а если данный срок пропущен - в случае его восстановления судом при наличии уважительных причин, препятствующих подаче заявления в суд, в установленный законом срок.

По смыслу норм статьи 48 НК РФ, статьи 138 Кодекса административного судопроизводства пропуск срока для обращения в суд является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении требований о взыскании с физического лица задолженности по налогам и пени. Соответственно, факт соблюдения либо несоблюдения указанного в статье 48 НК РФ срока для обращения в суд является обстоятельством, подлежащим выяснению по каждому делу о взыскании обязательных платежей.

Согласно ст. 387 НК РФ, земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии со ст. 388 НК РФ, налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования, праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Согласно п. 1 ст. 389 НК РФ, объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Согласно ст. 390 НК РФ, налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

В соответствии со ст.391 НК РФ, налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В соответствии с положениями ст. 75 НК РФ, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.

Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации или иным актом законодательства о налогах и сборах (пункт 1 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации).

Частью 1 статьи 12 Федерального закона от 28.12.2017 года № 436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", вступившей в силу с 29.12.2017, установлено, что признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, образовавшаяся у физических лиц по состоянию на 01.01.2015 года, задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку, числящиеся на дату принятия налоговым органом в соответствии с настоящей статьей решения о списании признанных безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням.

Решение о списании недоимки и задолженности по пеням и штрафам, указанных в частях 1 и 2 настоящей статьи, принимается налоговым органом без участия налогоплательщика по месту жительства физического лица (месту нахождения принадлежащего физическому лицу недвижимого имущества, транспортных средств, месту учета индивидуального предпринимателя) на основании сведений о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам (часть 3 статьи 12 Федерального закона от 28.12.2017 года N 436-ФЗ).

Как установлено в судебном заседании, административный ответчик ФИО1 имеет в собственности земельные участки:

- №, <адрес>

- №, <адрес>;

-№, <адрес>,

В адрес Репы В.Д. направлено налоговое уведомление от 12.10.2017 №8555766 об уплате до 01.12.2017 269 011 рублей земельного налога за 2016 год.

Решением Центрального районного суда <адрес> от 03.05.2017 с административного ответчика в пользу налогового органа взыскана, в том числе, задолженность по земельному налогу в размере 537400,13 руб., пени по земельному налогу в сумме 1947,54 руб., начисленные за период 2012-2014.

Апелляционным определением <адрес>вого суда от 02.08.2017 решение Центрального районного суда <адрес> от 03.05.2017 изменено, снижена задолженность по земельному налогу до 302584,08 руб., по пени – до 1124,43 руб.

Таким образом, данные судебные акты состоялись до вступления в силу закона о налоговой амнистии.

Налоговым уведомлением от 22.02.2018 №84495160 к уплате налогоплательщику предложен пересчитанный земельный налог за период 2014 -2016 годы в размере 0 рублей.

В адрес административного ответчика направлено налоговое уведомление от 13.09.2018 №56743330 с предложением уплаты земельного налога за 2017 год в размер 33 844 рублей в срок до 03.12.2018.

Все документы в адрес налогоплательщика направлялись через его «Личный кабинет».

Требованием № 32993 по состоянию на 25.08.2018, направленным в адрес административного ответчика, налогоплательщику было предложено уплатить пени на недоимку по земельному налогу за 2013-2014 в сумме 57414,21 руб.

Согласно последним письменным пояснениям налогового органа от 13.02.2020 в карточке расчетов с бюджетом ФИО1 начислен земельный налог с физических лиц по сроку уплаты 01.10.2015, за 2013 год в сумме 268 726 рублей; за 2014 год в сумме 268 726 рублей. 21.02.2018 налоговым органом проведен расчет на уменьшение земельного налога за 2014 год по сроку уплаты 01.10.2015 в сумме 268 726 руб., для формирования расчета за 2014 год повторно, с учетом кадастровой стоимости. Налогоплательщику начислен земельный налог с физических лиц по сроку уплаты 27.04.2018, за 2014 год в сумме 33 910 руб. Земельный налог за 2013-2014 годы уплачен Репой В.Д. 25.12.2017 в сумме 302 584 руб. Требованием от 25.08.2018 №32993 налогоплательщику предложено к уплате 268 726 рублей недоимки по земельному налогу и 57 414,21 рублей пени, начисленной в связи с неуплатой налога в установленный срок, в соответствии со ст. 57, 75 НК РФ за каждый день просрочки платежа. Задолженность по пене начислена на недоимку по земельному налогу за 2013-2014 годы. После проведенного расчета на уменьшение земельного налога за 2014 год сумма начисленной пени за 2014 год по требованию №32993 от 25.08.2018 уменьшена. Согласно карточке расчетов с бюджетом дата начала действия недоимки 02.10.2015 и на дату окончания недоимки ФИО1 было начислено пени – 70087,45 руб., 25.12.2017 и 11.07.2018 налогоплательщиком было уплачено (до выставления требования от 25.08.2018 №32995) пени в сумме 12 673,24 (813,23+4660,01) сумма пени по требованию составила 57 414,21 руб. дополнительно уплата задолженности по пени поступила: 16.09.2019 – 205,88; 05.10.2019 – 6064,47; 06.11.2019 – 9272,31; 19,69. Итого уплаты задолженности по пене – 15562,35 рублей. 23.01.2020 произведен зачет – 12 390,21 руб. В результате чего задолженность по пене по земельному налогу по требованию от 25.08.2018 №32993 составляет 29 461,65 рублей за 2013 год (из расчета: 57414,21-15562,35-12390,21).

Определением мирового судьи судебного участка №161 в <адрес> от 08.05.2019 судебный приказ от 19.04.2019 о взыскании с ФИО1 суммы пени по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов в размере 57 414,21 рублей, налога на имущество физических лиц, взымаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов в размере 13 449 рублей, пени в размере 64 157,39 рублей, всего 135 020,60 рублей, взыскании в доход местного бюджета государственной пошлины в размере 1 950,21 рублей, отменен в связи с поступлением возражений должника.

Возражая против доводов административного истца, ответчик настаивал на уплате суммы задолженности по налогам, ссылался на то, что суммы операций по земельному налогу, не соответствуют налоговому уведомлению: согласно таблице и требованию, сумма составляет 268 726 руб., согласно уведомлению от 13.09.2018 – 33 844 руб. Требование от 25.08.2018 №32993 не содержит сведений о том, за какие налоговые периоды исчислены пени и за какой период значится недоимка в нарушение п. 4 ст. 69 НК РФ. Согласно письменным пояснениям административного ответчика земельный налог за 2013-2014 оплачен налогоплательщиком 25.12.2017 в сумме 302584 руб. в порядке исполнения указанных решений судов первой и апелляционной инстанций.

В соответствии с ч. 4 ст. 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Принимая во внимание, что суммы налога за 2013 год подпадают под действие части 1 статьи 12 Федерального закона от 28.12.2017 года № 436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", оснований для начисления пеней и штрафов на данные суммы у налогового органа не имелось, поскольку в данном случае они следуют судьбе основного обязательства в отношении которого подлежат применению положения о признании их безнадежными ко взысканию. При этом, вынесение решения суда и уплата задолженности по земельному налогу (основного обязательства) не является основанием для неприменения положений части 1 статьи 12 Федерального закона от 28.12.2017 года № 436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", учитывая что решение суда принято до вступления в законную силу данного Федерального закона.

Суд считает необходимым обратить внимание налогового органа на то, что приложенный расчет по сути является распечаткой внутренней документации налогового органа не адаптированной относительно предмета заявленных требований, расчет не отражает сумму, заявленную в просительной части иска. Судом неоднократно предлагалось представить расчеты и пояснения относительно образования задолженности, предъявленной ко взысканию, а также как он соотносятся с оплатами ответчика и представленными им квитанциями. Однако, представитель налогового органа не смог пояснить каким образом начислялась пеня, как распределялись поступающие от налогоплательщика суммы, в погашение каких задолженностей. Не смог дать пояснения по представленным им расчетам. Неоднократно представляя расчет задолженности, налоговый орган менял суммы, принятые в расчет, однако итоговый результат задолженности оставался неизменным, что арифметически не может быть признано обоснованным. Кроме того, апелляционным определением <адрес>вого суда от 02.08.2017 судом установлена пеня по земельному налогу за период с 01.01.2015 по 14.10.2015 в сумме 1124,43 руб., что также не совпадает с расчетом инспекции за указанный период. Таким образом, ввиду отсутствия пояснений относительно распределения сумм оплаты задолженности, поступивших от налогоплательщика, с учетом его возражений относительно суммы задолженности, представленный налоговым органом расчет невозможно проверить.

На основании изложенного, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований МИФНС России №8 по <адрес> в полном объеме.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ,

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления МИФНС России №8 по <адрес> к Репе В.Д. о взыскании пени по земельному налогу - отказать в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение месяца с момента изготовления решения в окончательной форме в Судебную коллегию по административным делам <адрес>вого суда через Центральный районный суд <адрес>. Мотивированное решение изготовлено 27.03.2020.

Председательствующий судья Бобылева Е.В.

Копия верна. Подписано судьей.