Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № по <адрес> к ФИО1 о взыскании задолженности,

УСТАНОВИЛ:

МРИ ФНС России № 27 по Республике Башкортостан обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО2 о взыскании задолженности, мотивируя свои требования тем, что налоговым агентом ПАО СК «РОСГОССТРАХ», в Инспекцию представлены сведения о не удержанном НДФЛ в виде справки о доходах (форма №2-НДФЛ) за 2018 год №1650 от 22.02.2019 с отражением суммы выплаченной ФИО1 дохода в размере 29700 руб. (код дохода 2301 -суммы штрафов и неустойки, выплачиваемые организацией на основании решения суда за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителей в соответствии с Законом Российской Федерации от 07.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей») и суммы неудержанного налога в размере 3861 руб.

Такие выплаты, как штраф в связи с нарушением страховой организацией прав потребителей, не являются страховыми выплатами, поэтому на них не распространяется действие пп. 1 п. 1 ст. 213 НК РФ.

Штрафы, неустойки, пени, выплачиваемые исполнителем потребителю за нарушение его прав в соответствии с законодательством РФ, в ст. 217 НК РФ не поименованы, поэтому они подлежат налогообложению в общем порядке.

Налоговым агентом Нефтеюганский филиал Акционерного общества «Страховое общество газовой промышленности» в Инспекцию представлены сведения о не удержанном НДФЛ в виде справки о доходах (форма №2-НДФЛ) за 2018 год №31798 от 14.02.2019 с отражением суммы выплаченной ФИО1 дохода в размере 47880 руб. (код дохода 1201 - доходы, полученные в виде страховых выплат по договорам страхования в виде оплаты стоимости санаторно-курортных путевок) и суммы неудержанного налога в размере 6224 руб.

По общему правилу стоимость санаторно-курортной путевки, оплаченная за работника и членов его семьи страховой организацией в рамках ДМС, является доходом физических лиц, полученным в натуральной форме, подлежащим обложению НДФЛ.

Таким образом, сумма исчисленного налога налоговым агентом из выплаченного дохода не удержана, в связи с чем у ФИО1, как у физического лица, получившего доход, возникла обязанность по уплате налога на доходы физических лиц.

Физическое лицо в случае несогласия с доходом, отраженным в справке о доходах, вправе обратиться непосредственно к налоговому агенту или в судебные органы. Перерасчет НДФЛ возможен только при представлении налоговым агентом уточненной справки о полученных доходах.

Налоговым органом налогоплательщику в личный кабинет направлено налоговое уведомление № 65748508 от 25.09.2019, налогоплательщиком сумма налога не оплачена.

На неуплаченную сумму налога начислена пени в размере 36,81 руб., из расчета: за период с 03.12.2019 по 15.12.2019 в размере 28,41 руб. (10085 руб.?0,00021666666?13), за период с 16.12.2019 по 19.12.2019 в размере 8,40 руб. ((10085 руб.?0,00020833333?4).

В связи с наличием задолженности по налогам должнику направлялось требование от 163099 от 20.12.2019 об уплате недоимки по налогу на доходы физических лиц. Данные требования административным ответчиком добровольно исполнены не были, что послужило основанием для обращения к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа, а после его отмены в суд с указанным административным исковым заявлением.

Административный истец просит взыскать с ФИО1 задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 10085 руб., пени в сумме 36.81 руб.

Административный истец– представитель Межрайонной ИФНС России № 27 по Республике Башкортостан, будучи надлежащим образом извещенным о времени и месте судебного разбирательства, просил дело рассмотреть в его отсутствие.

Административный ответчик ФИО2 будучи надлежаще извещен о времени и месте рассмотрения дела в судебное заседание не явился, ходатайств об отложении рассмотрения дела либо о рассмотрении дела без его участия суду не представил, представив справку, выданную руководителем налогового органа, об отсутствии задолженности по состоянию на 23.06.2020.

На основании части 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд считает возможным рассмотреть дело по административному иску в отсутствии не явившихся лиц.

Изучив материалы административного дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно статьи 286 Кодекса административного судопроизводства РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Согласно статье 3 Налогового кодекса РФ, каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

В силу пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Пункт 6 статьи 58 Налогового кодекса РФ устанавливает, что налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

В соответствии со статьей 69 Налогового кодекса РФ при наличии у налогоплательщика недоимки ему направляется требование об уплате налога (пункт 2 статьи 69 Налогового кодекса РФ). Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (пункт 4 статьи 69 Налогового кодекса РФ).

Требование об уплате налога может быть передано физическому лицу (его законному уполномоченному представителю) лично под расписку, направленно по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом, оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (пункт 4 статьи 31 Налогового кодекса РФ, пункт 6 статьи 69 Налогового кодекса РФ).

Датой получения налогоплательщиком налогового требования в электронном виде является дата, указанная в подтверждении о получении налогоплательщиком требования с использованием Интернет-сервиса «Личный кабинет налогоплательщика» (пункт 2 статьи 11.2. Налогового кодекса РФ).

Налогоплательщики-физические лица, получившие доступ к личному кабину налогоплательщика, получают от налогового органа в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сбор налогоплательщиками физическим лицам, получившим доступ к личному кабинету налогоплательщика, на бумажном носителе по почте не направляются.

В силу абзаца 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ, требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 213 Налогового кодекса РФ при определении базы по НДФЛ не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением страховых случаев по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном законодательством.

Согласно Письма Минфина России от 11.03.2015 №03-04-05/12596 на выплаты, как штраф в связи с нарушением страховой организацией прав потребителей, не являются страховыми выплатами, поэтому на них не распространяется действие подпункта 1 пункта 1 статьи 213 Налогового кодекса РФ.

Доходы, не подлежащие налогообложению, перечислены в статье 217 Налогового кодекса РФ.

Пунктом 3 статьи 16.1 Федерального закона от 25.04.2002 № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» установлено, что при удовлетворении судом требований потерпевшего - физического лица об осуществлении страховой выплаты суд взыскивает со страховщика за неисполнение в добровольном порядке требований потерпевшего штраф в размере пятидесяти процентов от разницы между совокупным размером страховой выплаты, определенной судом, и размером страховой выплаты, осуществленной страховщиком в добровольном порядке.

В письме Минфина России от 15.10.2019 № 03-04-05/78921 указано, что штрафы, неустойки, пени, выплачиваемые исполнителем потребителю за нарушение его прав в соответствии с законодательством РФ, в статье 217 Налогового кодекса РФ не поименованы, поэтому они подлежат налогообложению в общем порядке.

В пункте 7 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса РФ, утвержденном Президиумом ВС РФ 21.10.2015 указано, что предусмотренные законодательством о защите прав потребителей санкции носят исключительно штрафной характер. Их взыскание не преследует цель компенсации потерь (реального ущерба) потребителя. Поскольку выплата сумм таких санкций приводит к образованию имущественной выгоды у потребителя, они включаются в доход гражданина на основании положений статей 41, 209 Налогового кодекса РФ вне зависимости от того, что получение данных сумм обусловлено нарушением прав физического лица.

Согласно статьи 41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ исчисление и уплату налога производят физические лица, получающие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 Налогового кодекса РФ - исходя из сумм таких доходов.

В соответствии с пунктом 6 статьи 228 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 Налогового кодекса РФ, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

В письме ФНС России от 13.10.2016 № БС-4-11/19482@, письме Минфина России от 01.07.2013 № 03-04-06/24981 указано, что оплата стоимости санаторно-курортных путевок, производимая в пользу застрахованных лиц, являющихся работниками организации, в рамках договора добровольного медицинского страхования, заключенного работодателем со страховой компанией, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

Судом установлено, что налоговым агентом ПАО СК «РОСГОССТРАХ», в Инспекцию представлены сведения о не удержанном НДФЛ в виде справки о доходах (форма №2-НДФЛ) за 2018 год №1650 от 22.02.2019 с отражением суммы выплаченного ФИО1 дохода в размере 29700 руб. (код дохода 2301 - суммы штрафов и неустойки, выплачиваемые организацией на основании решения суда за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителей в соответствии с Законом Российской Федерации от 07.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей») и суммы не удержанного налога в размере 3861 руб.

Налоговым агентом Нефтеюганский филиал Акционерного общества «Страховое общество газовой промышленности» в Инспекцию представлены сведения о не удержанном НДФЛ в виде справки о доходах (форма №2-НДФЛ) за 2018 год №31798 от 14.02.2019 с отражением суммы выплаченного ФИО1 дохода в размере 47880 руб. (код дохода 1201 - доходы, полученные в виде страховых выплат по договорам страхования в виде оплаты стоимости санаторно-курортных путевок) и суммы не удержанного налога в размере 6224 руб.

На неуплаченную сумму налога начислена пени, в размере 36,81 руб., из расчета: за период с 03.12.2019 по 15.12.2019 в размере 28,41 руб. (10085 руб.?0,00021666666?13), за период с 16.12.2019 по 19.12.2019 в размере 8,40 руб. ((10085 руб.?0,00020833333?4).

Налоговым органом налогоплательщику в личный кабинет направлено налоговое уведомление № 65748508 от 25.09.2019, а также требование от 163099 от 20.12.2019 об уплате недоимки по налогу на доходы физических лиц, которое в установленный срок (до 21.01.2020) исполнено административным ответчиком не было.

МРИ ФНС №27 по РБ 23.06.2020 ФИО1 выдана справка об отсутствии у него по состоянию на 23.06.2020 задолженности по уплате налогов.

На основании вышеизложенного, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении административного искового заявления Межрайонной ИФНС России № 27 по Республике Башкортостан к ФИО1 о взыскании задолженности, в связи с отсутствием у административного ответчика на момент рассмотрения дела задолженности по налогам и иным обязательным платежам.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 46, 65, 157, 175 - 180, 227 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления Межрайонной ИФНС России № 27 по Республике Башкортостан к ФИО1 о взыскании задолженности, отказать.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Башкортостан в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме через Белебеевский городской суд Республики Башкортостан.

Судья Л.Р.Гареева