Положение Банка России от 21.05.2024 N 838-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета негосударственными пенсионными фондами договоров долгосрочных сбережений" (Зарегистрировано в Минюсте России 20.06.2024 N 78624)

Глава 1. Общие положения

1.1. В целях настоящего Положения применяются следующие понятия:

"договор страхования", "инвестиционный договор с условиями дискреционного участия", "обременительный договор", "договор, в отношении которого отсутствует значительная вероятность того, что впоследствии он станет обременительным", "договор страхования с условиями прямого участия", "договор страхования без условий прямого участия", "портфель договоров", "первоначальный договор", "новый договор", "базовые статьи", "маржа за предусмотренные договором услуги", "денежные потоки по выполнению договоров", "денежные потоки в рамках договора", "аквизиционные денежные потоки", "рисковая поправка на нефинансовый риск", "инвестиционная составляющая", "обязательство по оставшейся части покрытия", "обязательство по возникшим требованиям", "условия дискреционного участия", "выручка по страхованию", "компонент убытка", "дезагрегирование", "корректировка на основе опыта" - в значениях, установленных Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 17 "Договоры страхования" <1> (далее - МСФО (IFRS) 17);

--------------------------------

<1> Введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 20 апреля 2021 года N 65н "О введении Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 17 "Договоры страхования" в действие на территории Российской Федерации и о прекращении действия отдельных положений приказов Министерства финансов Российской Федерации на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 21 мая 2021 года, регистрационный N 63562), с поправкой, введенной в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 4 октября 2023 года N 155н "О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности "Первоначальное применение МСФО (IFRS) 17 и МСФО (IFRS) 9 - Сравнительная информация (Поправка к МСФО (IFRS) 17)", "Определение бухгалтерских оценок (Поправки к МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки")", "Обязательство по аренде в операции продажи с обратной арендой (Поправки к МСФО (IFRS) 16)" в действие на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 23 ноября 2023 года, регистрационный N 76077).

"встроенный производный инструмент" - в значении, установленном пунктом 4.3.1 Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" в редакции 2014 года <2> (далее - МСФО (IFRS) 9);

--------------------------------

<2> Введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 27 июня 2016 года N 98н "О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов Министерства финансов Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 15 июля 2016 года, регистрационный N 42869) (далее - приказ Минфина России N 98н), с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 11 июля 2016 года N 111н "О введении в действие и прекращении действия документов Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 1 августа 2016 года, регистрационный N 43044) (далее - приказ Минфина России N 111н), приказом Минфина России от 27 марта 2018 года N 56н "О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 16 апреля 2018 года, регистрационный N 50779), приказом Минфина России от 4 июня 2018 года N 125н "О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 21 июня 2018 года, регистрационный N 51396) (далее - приказ Минфина России N 125н), приказом Минфина России от 16 сентября 2019 года N 146н "О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности "Редакционные исправления в МСФО" в действие на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 9 октября 2019 года, регистрационный N 56187), приказом Минфина России от 7 апреля 2020 года N 55н "О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности "Реформа базовой процентной ставки (Поправки к МСФО (IFRS) 9, МСФО (IAS) 39 и МСФО (IFRS) 7)" в действие на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 3 июля 2020 года, регистрационный N 58832), приказом Минфина России от 14 декабря 2020 года N 304н "О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности "Поправки к МСФО (IFRS) 17 "Договоры страхования" в действие на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 19 января 2021 года, регистрационный N 62135) (далее - приказ Минфина России N 304н), приказом Минфина России от 17 февраля 2021 года N 23н "О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности "Реформа базовой процентной ставки - этап 2 (Поправки к МСФО (IFRS) 9, МСФО (IAS) 39, МСФО (IFRS) 7, МСФО (IFRS) 4 и МСФО (IFRS) 16)" в действие на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 22 марта 2021 года, регистрационный N 62829), приказом Минфина России от 17 февраля 2021 года N 24н "О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности "Поправки к ссылкам на "Концептуальные основы" (Поправки к МСФО (IFRS) 3 "Объединение бизнесов")", "Основные средства - поступления до использования по назначению (Поправки к МСФО (IAS) 16 "Основные средства")", "Обременительные договоры - затраты на исполнение договора (Поправки к МСФО (IAS) 37)" и "Ежегодные усовершенствования Международных стандартов финансовой отчетности, период 2018 - 2020 гг." в действие на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 22 марта 2021 года, регистрационный N 62828).

"финансовое обязательство" - в значении, установленном пунктом 11 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 32 "Финансовые инструменты: представление" <3>.

--------------------------------

<3> Введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28 декабря 2015 года N 217н "О введении Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов (отдельных положений приказов) Министерства финансов Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 2 февраля 2016 года, регистрационный N 40940) (далее - приказ Минфина России N 217н), с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н, приказом Минфина России N 111н, приказом Минфина России N 125н, приказом Минфина России N 304н.

1.2. Для целей отражения на счетах бухгалтерского учета договоров долгосрочных сбережений (далее - договоры ДС) негосударственный пенсионный фонд (далее - фонд) должен совершать следующие действия.

1.2.1. Распределять договоры ДС и выделенные из договоров ДС в соответствии с пунктами 10 и 11 (b) МСФО (IFRS) 17 отличимые инвестиционные составляющие, определяемые фондом в качестве инвестиционных договоров с условиями дискреционного участия, в соответствии с учетной политикой фонда на:

договоры страхования, учитываемые фондом на счетах бухгалтерского учета в соответствии с МСФО (IFRS) 17 (далее - договоры, классифицированные как страховые, учитываемые в соответствии с МСФО (IFRS) 17);

инвестиционные договоры с условиями дискреционного участия, учитываемые фондом на счетах бухгалтерского учета в соответствии с МСФО (IFRS) 17 при условии, что фондом заключаются договоры страхования, учитываемые в соответствии с МСФО (IFRS) 17 (далее - договоры, классифицированные как инвестиционные, учитываемые в соответствии с МСФО (IFRS) 17);

инвестиционные договоры с условиями дискреционного участия, учитываемые фондом на счетах бухгалтерского учета в соответствии с МСФО (IFRS) 9 при условии, что фондом не заключаются договоры страхования, учитываемые в соответствии с МСФО (IFRS) 17;

инвестиционные договоры без условий дискреционного участия, учитываемые фондом на счетах бухгалтерского учета в соответствии с МСФО (IFRS) 9;

отличимые инвестиционные составляющие, определяемые фондом в качестве договоров, классифицированных как инвестиционные, учитываемых в соответствии с МСФО (IFRS) 17;

отличимые инвестиционные составляющие, определяемые фондом в качестве инвестиционных договоров с условиями дискреционного участия, учитываемые фондом на счетах бухгалтерского учета в соответствии с МСФО (IFRS) 9 при условии, что фондом не заключаются договоры страхования, учитываемые в соответствии с МСФО (IFRS) 17.

1.2.2. Разделять договоры, классифицированные как страховые, учитываемые в соответствии с МСФО (IFRS) 17, договоры, классифицированные как инвестиционные, учитываемые в соответствии с МСФО (IFRS) 17, и отличимые инвестиционные составляющие, определяемые фондом в качестве договоров, классифицированных как инвестиционные, учитываемых в соответствии с МСФО (IFRS) 17 (далее при совместном упоминании - договоры, учитываемые в соответствии с МСФО (IFRS) 17), на:

договоры, учитываемые в соответствии с МСФО (IFRS) 17, с условиями прямого участия (в случае если договоры, учитываемые в соответствии с МСФО (IFRS) 17 соответствуют пункту B101 МСФО (IFRS) 17);

договоры, учитываемые в соответствии с МСФО (IFRS) 17, без условий прямого участия (в случае если договоры, учитываемые в соответствии с МСФО (IFRS) 17, не соответствуют пункту B101 МСФО (IFRS) 17).

1.2.3. В соответствии с пунктом 16 МСФО (IFRS) 17 разделять портфели договоров, учитываемых в соответствии с МСФО (IFRS) 17, на следующие группы договоров, учитываемых в соответствии с МСФО (IFRS) 17:

договоры, учитываемые в соответствии с МСФО (IFRS) 17, в отношении которых на дату первоначального признания отсутствует значительная вероятность того, что впоследствии они станут обременительными;

обременительные договоры, учитываемые в соответствии с МСФО (IFRS) 17, на дату первоначального признания;

оставшиеся в портфеле договоры, учитываемые в соответствии с МСФО (IFRS) 17 (далее - оставшиеся договоры, учитываемые в соответствии с МСФО (IFRS) 17).

1.2.4. В случае принятия фондом решения в соответствии с пунктом 21 МСФО (IFRS) 17 фонд должен разделять группы договоров, учитываемых в соответствии с МСФО (IFRS) 17, на подгруппы договоров, учитываемых в соответствии с МСФО (IFRS) 17.

1.3. Пересмотр фондом состава группы договоров, учитываемых в соответствии с МСФО (IFRS) 17, после первоначального признания группы договоров, учитываемых в соответствии с МСФО (IFRS) 17, фондом и (или) включение в одну группу договоров, учитываемых в соответствии с МСФО (IFRS) 17, разница между датами заключения которых фондом составляет более чем один год, в целях отражения на счетах бухгалтерского учета договоров, учитываемых в соответствии с МСФО (IFRS) 17, не допускаются.

1.4. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета договоры, учитываемые в соответствии с МСФО (IFRS) 17, включенные фондом в группы договоров, учитываемых в соответствии с МСФО (IFRS) 17, применяя следующие оценки договоров, учитываемых в соответствии с МСФО (IFRS) 17:

оценка договоров, учитываемых в соответствии с МСФО (IFRS) 17, без условий прямого участия в соответствии с пунктами 30 - 44, 46 - 52 МСФО (IFRS) 17 (далее - общая модель);

оценка договоров, учитываемых в соответствии с МСФО (IFRS) 17, с условиями прямого участия в соответствии с пунктами 30 - 43, 45 - 52 МСФО (IFRS) 17 (далее - модель с переменным вознаграждением).

1.5. Фонд должен отражать договоры, учитываемые в соответствии с МСФО (IFRS) 17, на счетах бухгалтерского учета первого порядка N N 379 - 390, предусмотренных приложением 1 к Положению Банка России от 1 августа 2022 года N 803-П "О Плане счетов бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств и порядке его применения" <4> (далее - План счетов).

--------------------------------

<4> Зарегистрировано Минюстом России 20 сентября 2022 года, регистрационный N 70158, с изменениями, внесенными Указаниями Банка России от 10 января 2024 года N 6665-У (зарегистрировано Минюстом России 12 февраля 2024 года, регистрационный N 77223), от 21 мая 2024 года N 6729-У (зарегистрировано Минюстом России 20 июня 2024 года, регистрационный N 78625).

1.6. Фонд должен отражать инвестиционные договоры с условиями дискреционного участия и отличимые инвестиционные составляющие, определяемые фондом в качестве инвестиционных договоров с условиями дискреционного участия, учитываемые фондом на счетах бухгалтерского учета в соответствии с МСФО (IFRS) 9 при условии, что фондом не заключаются договоры страхования, учитываемые в соответствии с МСФО (IFRS) 17, и инвестиционные договоры без условий дискреционного участия, учитываемые фондом на счетах бухгалтерского учета в соответствии с МСФО (IFRS) 9 (далее при совместном упоминании - инвестиционные договоры, учитываемые в соответствии с МСФО (IFRS) 9), на счетах бухгалтерского учета второго порядка NN 39921, 39922, 39924, 39925, предусмотренных Планом счетов.

1.7. Фонд должен отражать договоры ДС на отдельных лицевых счетах балансовых счетов второго порядка, указывая в номерах лицевых счетов балансовых счетов второго порядка код вида деятельности, определенный в соответствии с Планом счетов и приложением к настоящему Положению.

1.8. Фонд должен отражать договоры ДС на счетах бухгалтерского учета, используя типовые бухгалтерские записи, предусмотренные приложением к настоящему Положению.

Глава 2. Отражение на счетах бухгалтерского учета выделенных встроенных производных инструментов, учитываемых в соответствии с МСФО (IFRS) 9

2.1. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета встроенный производный инструмент, выделенный из договора ДС в соответствии с пунктами 10 и 11 (а) МСФО (IFRS) 17 (далее - выделенный ВПИ), отдельно от договора ДС с соблюдением пунктов 4.3.3 - 4.3.7 МСФО (IFRS) 9.

2.2. Фонд должен отражать выделенный ВПИ при первоначальном признании на счетах бухгалтерского учета на дату наступления обстоятельства, предусмотренного пунктом 3.1.1 МСФО (IFRS) 9.

2.3. Фонд должен отражать выделенный ВПИ на счетах бухгалтерского учета с соблюдением глав 3, 4 и 7 Положения Банка России от 2 сентября 2015 года N 488-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета производных финансовых инструментов некредитными финансовыми организациями" <5>, а также пунктов 2.2, 2.4, 2.5 настоящего Положения.

--------------------------------

<5> Зарегистрировано Минюстом России 15 октября 2015 года, регистрационный N 39326, с изменениями, внесенными Указаниями Банка России от 30 августа 2016 года N 4113-У (зарегистрировано Минюстом России 15 декабря 2016 года, регистрационный N 44735), от 14 августа 2017 года N 4496-У (зарегистрировано Минюстом России 7 сентября 2017 года, регистрационный N 48108), от 17 августа 2020 года N 5533-У (зарегистрировано Минюстом России 8 октября 2020 года, регистрационный N 60303), от 16 августа 2022 года N 6220-У (зарегистрировано Минюстом России 20 сентября 2022 года, регистрационный N 70156), от 26 сентября 2022 года N 6256-У (зарегистрировано Минюстом России 8 ноября 2022 года, регистрационный N 70856).

2.4. Фонд должен отражать выделенный ВПИ на счетах бухгалтерского учета при первоначальном признании и после первоначального признания в оценке по справедливой стоимости, определяемой в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости" (далее - МСФО (IFRS) 13) <6>, с соблюдением пункта B4.3.1 МСФО (IFRS) 9.

--------------------------------

<6> Введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н и приказом Минфина России N 111н.

2.5. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета прекращение признания выделенного ВПИ на дату наступления одного из обстоятельств, предусмотренных пунктами 3.3.1 и 3.3.2 МСФО (IFRS) 9.

2.6. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета выделенный ВПИ бухгалтерскими записями, предусмотренными таблицей 2.1 приложения к настоящему Положению.

Глава 3. Отражение на счетах бухгалтерского учета выделенных инвестиционных составляющих, учитываемых в соответствии с МСФО (IFRS) 9

3.1. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета выделенную из договора ДС в соответствии с пунктами 10 и 11 (Ь) МСФО (IFRS) 17 инвестиционную составляющую, кроме отличимой инвестиционной составляющей, определяемой фондом в качестве инвестиционного договора с условиями дискреционного участия (далее - выделенная инвестиционная составляющая), отдельно от договора, учитываемого в соответствии с МСФО (IFRS) 17, в соответствии с пунктами 3.2 - 3.6 настоящей главы и главами 3 - 5 МСФО (IFRS) 9.

3.2. Фонд должен отражать выделенную инвестиционную составляющую при первоначальном признании на счетах бухгалтерского учета на дату наступления обстоятельства, предусмотренного пунктом 3.1.1 МСФО (IFRS) 9.

3.3. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета выделенную инвестиционную составляющую при первоначальном признании в оценке по справедливой стоимости, определяемой в соответствии с МСФО (IFRS) 13.

3.4. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета выделенную инвестиционную составляющую после первоначального признания в оценке по стоимости, определяемой фондом в соответствии с пунктами 4.2.1 и 4.2.2 МСФО (IFRS) 9.

3.5. На дату поступления сберегательного взноса по договору ДС его сумма, отнесенная фондом к выделенной инвестиционной составляющей в соответствии с учетной политикой фонда, должна быть отражена фондом в размере, равном справедливой стоимости выделенной инвестиционной составляющей при первоначальном признании.

На сумму сберегательных взносов по договору ДС, отнесенную фондом к выделенной инвестиционной составляющей в соответствии с учетной политикой фонда, фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета увеличение обязательства по выделенной инвестиционной составляющей.

3.6. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета прекращение признания выделенной инвестиционной составляющей на дату наступления одного из обстоятельств, предусмотренных пунктами 3.3.1 и 3.3.2 МСФО (IFRS) 9.

3.7. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета выделенную инвестиционную составляющую бухгалтерскими записями, предусмотренными таблицей 2.1 приложения к настоящему Положению.

Глава 4. Отражение на счетах бухгалтерского учета инвестиционных договоров, учитываемых в соответствии с МСФО (IFRS) 9

4.1. При первоначальном признании финансовое обязательство по инвестиционному договору, учитываемому в соответствии с МСФО (IFRS) 9, фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета в соответствии с пунктами 5.1.1, 5.1.1А и В5.1.2А МСФО (IFRS) 9 на дату наступления обстоятельства, предусмотренного пунктом 3.1.1 МСФО (IFRS) 9.

4.2. После первоначального признания финансовое обязательство по инвестиционному договору, учитываемому в соответствии с МСФО (IFRS) 9, фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета в оценке по стоимости, определяемой фондом в соответствии с пунктами 4.2.1 и 4.2.2 МСФО (IFRS) 9.

4.3. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета прекращение признания инвестиционного договора, учитываемого в соответствии с МСФО (IFRS) 9, на дату наступления одного из обстоятельств, предусмотренных пунктами 3.3.1 и 3.3.2 МСФО (IFRS) 9.

4.4. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета инвестиционный договор, учитываемый в соответствии с МСФО (IFRS) 9, бухгалтерскими записями, предусмотренными таблицей 2.2 приложения к настоящему Положению.

Глава 5. Отражение на счетах бухгалтерского учета денежных потоков по договорам, учитываемым в соответствии с МСФО (IFRS) 17, до даты признания групп договоров, учитываемых в соответствии с МСФО (IFRS) 17

5.1. До даты признания договоров, учитываемых в соответствии с МСФО (IFRS) 17, фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета активы в отношении аквизиционных денежных потоков (далее - АДП), относящихся к группе договоров, учитываемых в соответствии с МСФО (IFRS) 17, в соответствии с пунктами 28А и 28В МСФО (IFRS) 17.

5.2. До даты признания договоров, учитываемых в соответствии с МСФО (IFRS) 17, фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета активы или обязательства в отношении денежных потоков, не являющихся АДП, относящихся к указанным группам договоров, учитываемых в соответствии с МСФО (IFRS) 17, в соответствии с пунктом В66А МСФО (IFRS) 17.

5.3. В соответствии с пунктом 28Е МСФО (IFRS) 17 на конец каждого отчетного периода - с 1 января по 31 марта, с 1 января по 30 июня, с 1 января по 30 сентября, с 1 января по 31 декабря (далее - отчетный период) фонд должен произвести оценку возмещаемости актива, признанного в отношении АДП, и актива в отношении денежных потоков, не являющихся АДП, по группам договоров, учитываемых в соответствии с МСФО (IFRS) 17, если факты и обстоятельства указывают на возможное обесценение данного актива.

Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета резервы под обесценение активов в отношении АДП и активов в отношении денежных потоков, не являющихся АДП, на дату выявления убытка фондом.

5.4. В случае если величина убытка от обесценения активов уменьшается, фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета восстановление (уменьшение) резервов под обесценение активов в отношении АДП и активов в отношении денежных потоков, не являющихся АДП, отраженных в соответствии с пунктом 5.3 настоящего Положения.

5.5. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета денежные потоки до даты первоначального признания договоров, учитываемых в соответствии с МСФО (IFRS) 17:

бухгалтерскими записями 1 и 2, указанными в таблице 1.1 приложения к настоящему Положению, - при отражении на счетах бухгалтерского учета активов в отношении АДП по договорам, учитываемым в соответствии с МСФО (IFRS) 17;

бухгалтерскими записями 1.1, 1.2, 2.1, указанными в таблице 1.2 приложения к настоящему Положению, - при отражении на счетах бухгалтерского учета денежных потоков, не являющихся АДП, по договорам, учитываемым в соответствии с МСФО (IFRS) 17.

Глава 6. Отражение на счетах бухгалтерского учета договоров, учитываемых в соответствии с МСФО (IFRS) 17, при первоначальном признании

6.1. По обременительным договорам, учитываемым в соответствии с МСФО (IFRS) 17, на дату их заключения фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета компонент убытка в составе обязательства по оставшейся части покрытия (далее - ООЧП) на сумму чистого оттока денежных средств в соответствии с пунктами 47, 49 МСФО (IFRS) 17.

6.2. Группу обременительных договоров, учитываемых в соответствии с МСФО (IFRS) 17, фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета как величину денежных потоков по выполнению договоров, учитываемых в соответствии с МСФО (IFRS) 17, включая компонент убытка, признавая маржу за предусмотренные договором услуги (далее - маржа) по указанной группе договоров, учитываемых в соответствии с МСФО (IFRS) 17, равной нулю в соответствии с пунктом 47 МСФО (IFRS) 17.

6.3. Группу договоров, учитываемых в соответствии с МСФО (IFRS) 17, в отношении которых на дату первоначального признания отсутствует значительная вероятность того, что впоследствии они станут обременительными, и группу оставшихся договоров, учитываемых в соответствии с МСФО (IFRS) 17, при первоначальном признании фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета на наиболее раннюю из следующих дат:

дату поступления взносов по договорам, учитываемым в соответствии с МСФО (IFRS) 17;

дату возникновения обязательств фонда по договорам, учитываемым в соответствии с МСФО (IFRS) 17, в случае если они возникли ранее даты внесения взносов.

6.4. На дату первоначального признания групп договоров, учитываемых в соответствии с МСФО (IFRS) 17, в отношении которых на дату первоначального признания отсутствует значительная вероятность того, что впоследствии они станут обременительными, и оставшихся договоров, учитываемых в соответствии с МСФО (IFRS) 17, фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета указанные группы договоров, учитываемых в соответствии с МСФО (IFRS) 17, как сумму следующих величин:

денежных потоков по выполнению договоров, учитываемых в соответствии с МСФО (IFRS) 17;

маржи.

6.5. На дату первоначального признания договора, учитываемого в соответствии с МСФО (IFRS) 17, в группе договоров, учитываемых в соответствии с МСФО (IFRS) 17, фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета:

прекращение признания активов в отношении АДП, относящихся к данным группам договоров, учитываемых в соответствии с МСФО (IFRS) 17, в соответствии с пунктом 28С МСФО (IFRS) 17 и их признание в составе денежных потоков по группам договоров, учитываемых в соответствии с МСФО (IFRS) 17, на отдельных лицевых счетах балансовых счетах второго порядка;

прекращение признания активов в отношении денежных потоков, не являющихся АДП, относящихся к данным группам договоров, учитываемых в соответствии с МСФО (IFRS) 17, в соответствии с пунктом В66А МСФО (IFRS) 17 и их признание в составе денежных потоков по группам договоров, учитываемых в соответствии с МСФО (IFRS) 17, на отдельных лицевых счетах балансовых счетов второго порядка;

списание резервов под обесценение активов в отношении АДП и резервов под обесценение активов в отношении денежных потоков, не являющихся АДП;

прекращение признания обязательств в отношении денежных потоков, не являющихся АДП, в соответствии с пунктом В66А МСФО (IFRS) 17.

6.6. В случае если фонд в соответствии с пунктом В35С МСФО (IFRS) 17 включает договоры, учитываемые в соответствии с МСФО (IFRS) 17, в группу договоров, учитываемых в соответствии с МСФО (IFRS) 17, определенную в соответствии с подпунктом 1.2.3 пункта 1.2 настоящего Положения, фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета:

прекращение признания части актива в отношении АДП по договорам, учитываемым в соответствии с МСФО (IFRS) 17, которые были включены фондом в данную группу договоров;

продолжение признания актива в отношении АДП по договорам, учитываемым в соответствии с МСФО (IFRS) 17, которые не включены фондом в группу договоров, учитываемых в соответствии с МСФО (IFRS) 17.

6.7. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета на дату первоначального признания групп договоров, учитываемых в соответствии с МСФО (IFRS) 17, денежные потоки по договорам, учитываемым в соответствии с МСФО (IFRS) 17, бухгалтерскими записями, указанными в строке 3 таблицы 1.1, строках 1.3, 2.2 таблицы 1.2, в таблице 1.3 приложения к настоящему Положению.

Глава 7. Отражение на счетах бухгалтерского учета договоров, учитываемых в соответствии с МСФО (IFRS) 17, после первоначального признания

7.1. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета после первоначального признания группы договоров, учитываемых в соответствии с МСФО (IFRS) 17, на последний день каждого отчетного периода следующие объекты бухгалтерского учета:

денежные потоки по выполнению договоров, учитываемых в соответствии с МСФО (IFRS) 17, оцененные фондом в соответствии с пунктами 33 - 37, В36 - В92 МСФО (IFRS) 17;

маржу по группе договоров, учитываемых в соответствии с МСФО (IFRS) 17, оцениваемых с применением общей модели, в соответствии с пунктами 44 и 46 МСФО (IFRS) 17;

маржу по группе договоров, учитываемых в соответствии с МСФО (IFRS) 17, оцениваемых с применением модели с переменным вознаграждением, в соответствии с пунктами 45 и 46 МСФО (IFRS) 17.

7.2. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета в соответствии с пунктами 33 - 52, 71 МСФО (IFRS) 17 договоры, классифицированные как инвестиционные, учитываемые в соответствии с МСФО (IFRS) 17, включенные фондом в группы договоров, учитываемых в соответствии с МСФО (IFRS) 17.

7.3. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета балансовую стоимость группы договоров, учитываемых в соответствии с МСФО (IFRS) 17, как сумму следующих обязательств по договорам, учитываемым в соответствии с МСФО (IFRS) 17:

ООЧП в соответствии с пунктом 40(a) МСФО (IFRS) 17;

обязательства по возникшим требованиям (далее - ОВТ) в соответствии с пунктом 40(b) МСФО (IFRS) 17.

7.4. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета в составе ООЧП по договорам, учитываемым в соответствии с МСФО (IFRS) 17:

создание компонента убытка по группе договоров, учитываемых в соответствии с МСФО (IFRS) 17, в отношении которых на дату первоначального признания отсутствует значительная вероятность того, что впоследствии они станут обременительными, и по группе оставшихся договоров, учитываемых в соответствии с МСФО (IFRS) 17, если указанные договоры, учитываемые в соответствии с МСФО (IFRS) 17, становятся обременительными в соответствии с пунктом 48 МСФО (IFRS) 17;

изменение компонента убытка по группе обременительных договоров, учитываемых в соответствии с МСФО (IFRS) 17.

7.5. На счетах бухгалтерского учета обременительных договоров, учитываемых в соответствии с МСФО (IFRS) 17, фонд должен отражать в соответствии с пунктами 50 - 52 МСФО (IFRS) 17:

величину распределения изменения денежных потоков между компонентом убытка в составе ООЧП и ООЧП, исключая компонент убытка, по группе обременительных договоров, учитываемых в соответствии с МСФО (IFRS) 17;

отнесение на компонент убытка связанных с услугами будущих периодов последующих уменьшений денежных потоков, обусловленных изменениями оценки будущих денежных потоков и рисковой поправки на нефинансовый риск, и увеличения величины доли фонда в справедливой стоимости базовых статей;

корректировку маржи.

7.6. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета распределение указанных в пункте 51 МСФО (IFRS) 17 изменений денежных потоков по выполнению обременительных договоров, учитываемых в соответствии с МСФО (IFRS) 17.

7.7. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета денежные потоки по договорам, учитываемым в соответствии с МСФО (IFRS) 17, после первоначального признания бухгалтерскими записями, указанными в таблице 1.4, в строках 1.7 - 1.20 таблицы 1.5 приложения к настоящему Положению.

7.8. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета по договорам, учитываемым в соответствии с МСФО (IFRS) 17, полученное гарантийное возмещение из фонда гарантирования пенсионных резервов бухгалтерскими записями, указанными в строках 3.1 - 3.2 таблицы 1.8 приложения к настоящему Положению.

7.9. Фонд должен отражать гарантийное восполнение резерва покрытия пенсионных обязательств (далее - РППО) по договорам, учитываемым в соответствии с МСФО (IFRS) 17, за счет собственных средств бухгалтерскими записями, указанными в таблице 1.9 приложения к настоящему Положению.

Глава 8. Отражение на счетах бухгалтерского учета периодических (срочных и пожизненных) выплат, единовременных выплат, выплат выкупных сумм вкладчикам и (или) участникам (их правопреемникам) по договорам, учитываемым в соответствии с МСФО (IFRS) 17

8.1. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета пожизненные периодические выплаты по договорам, учитываемым в соответствии с МСФО (IFRS) 17, следующими операциями:

уменьшение РППО в составе ООЧП на сумму пожизненных периодических выплат по договорам, учитываемым в соответствии с МСФО (IFRS) 17, в корреспонденции со счетом учета выручки по страхованию по договорам, учитываемым в соответствии с МСФО (IFRS) 17, на дату возникновения требования;

увеличение РППО в составе ОВТ на сумму пожизненных периодических выплат по договорам, учитываемым в соответствии с МСФО (IFRS) 17, в корреспонденции со счетом учета расходов по страхованию по договорам, учитываемым в соответствии с МСФО (IFRS) 17, на дату возникновения требования;

уменьшение РППО в составе ОВТ на сумму пожизненных периодических выплат по договорам, учитываемым в соответствии с МСФО (IFRS) 17, в корреспонденции со счетом учета расчетов по выплатам по договорам, учитываемым в соответствии с МСФО (IFRS) 17, на дату осуществления пожизненной периодической выплаты по договорам, учитываемым в соответствии с МСФО (IFRS) 17.

8.2. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета срочные периодические выплаты, единовременные выплаты, выплаты выкупных сумм вкладчикам и (или) участникам (их правопреемникам), являющиеся выплатами инвестиционных составляющих по договорам, учитываемым в соответствии с МСФО (IFRS) 17, следующими операциями:

уменьшение РППО в составе ООЧП в корреспонденции со счетом учета РППО в составе ОВТ;

уменьшение РППО в составе ОВТ на сумму срочных периодических выплат, единовременных выплат, выплат выкупных сумм вкладчикам и (или) участникам (их правопреемникам), являющихся выплатами инвестиционных составляющих, в корреспонденции со счетом учета расчетов по выплатам по договорам, учитываемым в соответствии с МСФО (IFRS) 17, на дату срочных периодических выплат, единовременных выплат, выплат выкупных сумм вкладчикам и (или) участникам (их правопреемникам) по договорам, учитываемым в соответствии с МСФО (IFRS) 17.

8.3. Обязательства по осуществлению периодических (срочных и пожизненных) выплат, единовременных выплат, выплат выкупных сумм вкладчикам и (или) участникам (их правопреемникам) по договорам, учитываемым в соответствии с МСФО (IFRS) 17, не исполненные в срок, установленный договором, учитываемым в соответствии с МСФО (IFRS) 17, фонд должен отражать на отдельных лицевых счетах балансовых счетов второго порядка, предназначенных для учета РППО по договорам, учитываемым в соответствии с МСФО (IFRS) 17, в составе ООЧП и ОВТ.

8.4. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета периодические (срочные и пожизненные) выплаты, единовременные выплаты, выплаты выкупных сумм вкладчикам и (или) участникам (их правопреемникам) по договорам, учитываемым в соответствии с МСФО (IFRS) 17, бухгалтерскими записями, указанными в строках 1.4 - 1.6 таблицы 1.5 и в таблице 1.6 приложения к настоящему Положению.

Глава 9. Отражение на счетах бухгалтерского учета доходов и расходов по договорам, учитываемым в соответствии с МСФО (IFRS) 17 (за исключением расходов по пожизненным периодическим выплатам)

9.1. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета уменьшение ООЧП фонда по договорам, учитываемым в соответствии с МСФО (IFRS) 17, и признание выручки по страхованию по договорам, учитываемым в соответствии с МСФО (IFRS) 17, в соответствии с пунктами В119, В119А, В119В, В120 - В124 МСФО (IFRS) 17.

9.2. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета выручку по страхованию по договорам, учитываемым в соответствии с МСФО (IFRS) 17, связанную с АДП, а также расходы по страховым услугам по договорам, учитываемым в соответствии с МСФО (IFRS) 17, связанные с АДП, с соблюдением пункта В125 МСФО (IFRS) 17.

9.3. Сумму фактически понесенных фондом расходов по договорам, учитываемым в соответствии с МСФО (IFRS) 17, фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета в составе расходов по страхованию по договорам, учитываемым в соответствии с МСФО (IFRS) 17.

9.4. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета финансовые доходы и расходы по страхованию по договорам, учитываемым в соответствии с МСФО (IFRS) 17, определенные в соответствии с пунктами 87 - 89, В128 МСФО (IFRS) 17.

9.5. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета доходы и расходы по страхованию по договорам, учитываемым в соответствии с МСФО (IFRS) 17, бухгалтерскими записями, указанными в таблице 1.5 приложения к настоящему Положению.

9.6. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета расходы по уплате гарантийных взносов в фонд гарантирования пенсионных резервов бухгалтерскими записями, указанными в строках 1.1 - 1.3, 2.1 - 2.3 таблицы 1.8 приложения к настоящему Положению.

9.7. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета распределение результата размещения средств пенсионных резервов по договорам, учитываемым в соответствии с МСФО (IFRS) 17, направленного на увеличение (уменьшение) РППО по договорам, учитываемым в соответствии с МСФО (IFRS) 17, бухгалтерскими записями, указанными в строках 1.1 - 1.6 таблицы 1.7 приложения к настоящему Положению.

9.8. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета вознаграждение фонда бухгалтерскими записями, указанными в строках 2.1 - 2.6, 3.1 - 3.4 таблицы 1.7 приложения к настоящему Положению.

Глава 10. Отражение на счетах бухгалтерского учета изменения, прекращения признания договоров, учитываемых в соответствии с МСФО (IFRS) 17

10.1. При изменении договора, учитываемого в соответствии с МСФО (IFRS) 17, за исключением случая, указанного в пункте 10.2 настоящего Положения, фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета суммы изменения денежных потоков в качестве изменений расчетных оценок денежных потоков по выполнению договора, учитываемого в соответствии с МСФО (IFRS) 17, в соответствии с пунктами 40 - 52 МСФО (IFRS) 17.

10.2. В случае изменения договора, учитываемого в соответствии с МСФО (IFRS) 17, фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета прекращение признания первоначального договора, учитываемого в соответствии с МСФО (IFRS) 17, и признание нового договора, учитываемого в соответствии с МСФО (IFRS) 17, в соответствии с подпунктами (a) и (b) пункта 72 МСФО (IFRS) 17.

10.3. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета прекращение признания договора, учитываемого в соответствии с МСФО (IFRS) 17, в соответствии с пунктами 74 и 76 МСФО (IFRS) 17.

Глава 11. Заключительные положения

11.1. При применении настоящего Положения фонд должен руководствоваться Международными стандартами финансовой отчетности и Разъяснениями Международных стандартов финансовой отчетности <7>, а также частью 12 статьи 21 Федерального закона от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

--------------------------------

<7> Введены в действие на территории Российской Федерации в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 25 февраля 2011 года N 107 "Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации".

11.2. Настоящее Положение подлежит официальному опубликованию и в соответствии с решением Совета директоров Банка России (протокол заседания Совета директоров Банка России от 26 апреля 2024 года N ПСД-11) вступает в силу с 1 января 2025 года.

11.3. Со дня вступления в силу настоящего Положения признать утратившим силу Положение Банка России от 17 октября 2023 года N 829-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета негосударственными пенсионными фондами договоров долгосрочных сбережений" <8>.

--------------------------------

<8> Зарегистрировано Минюстом России 20 ноября 2023 года, регистрационный N 76010.

Часть 1. Отражение на счетах бухгалтерского учета договоров долгосрочных сбережений, учитываемых в соответствии с МСФО (IFRS) 17

Таблица 1.1. Отражение на счетах бухгалтерского учета активов в отношении аквизиционных денежных потоков

--------------------------------

<9> Отчет о финансовых результатах.

Таблица 1.2. Отражение на счетах бухгалтерского учета активов и обязательств в отношении денежных потоков, не являющихся аквизиционными денежными потоками, по договорам, учитываемым в соответствии с МСФО (IFRS) 17

Таблица 1.3. Отражение на счетах бухгалтерского учета договоров, учитываемых в соответствии с МСФО (IFRS) 17, при первоначальном признании

Таблица 1.4. Отражение на счетах бухгалтерского учета договоров, учитываемых в соответствии с МСФО (IFRS) 17, после первоначального признания

Таблица 1.5. Отражение на счетах бухгалтерского учета доходов и расходов по договорам, учитываемым в соответствии с МСФО (IFRS) 17

Таблица 1.6. Отражение на счетах бухгалтерского учета периодических (срочных и пожизненных) выплат, единовременных выплат, выплат выкупных сумм вкладчикам и (или) участникам (их правопреемникам) по договорам, учитываемым в соответствии с МСФО (IFRS) 17

Таблица 1.7. Отражение на счетах бухгалтерского учета распределения результата размещения средств пенсионных резервов по договорам, учитываемым в соответствии с МСФО (IFRS) 17

Таблица 1.8. Отражение на счетах бухгалтерского учета уплаченных гарантийных взносов в фонд гарантирования пенсионных резервов и полученного гарантийного возмещения из фонда гарантирования пенсионных резервов по договорам, учитываемым в соответствии с МСФО (IFRS) 17

Таблица 1.9. Отражение гарантийного восполнения резерва покрытия пенсионных обязательств по договорам, учитываемым в соответствии с МСФО (IFRS) 17, за счет собственных средств

Часть 2. Отражение на счетах бухгалтерского учета выделенных встроенных производных инструментов, выделенных инвестиционных составляющих и инвестиционных договоров, учитываемых в соответствии с МСФО (IFRS) 9

Таблица 2.1. Отражение на счетах бухгалтерского учета выделенных встроенных производных инструментов и выделенных инвестиционных составляющих

Таблица 2.2. Отражение на счетах бухгалтерского учета инвестиционных договоров, учитываемых в соответствии с МСФО (IFRS) 9