Аннулированные заказы в налоговом учете - гражданское законодательство и судебные прецеденты

Признание расходов по аннулированным заказам, а также затрат на производство, не давшее продукции, осуществляется на основании актов налогоплательщика, утвержденных руководителем или уполномоченным им лицом, в размере прямых затрат, определяемых в соответствии со статьями 318 и 319 настоящего Кодекса. Из приведенных норм права следует, что затраты на производство, независимо от того являются ли они расходами на реализацию и производство, или внереализационными расходами (как затраты, не давшие результата), в целях налогообложения налогом на прибыль признаются налогоплательщиком как материальные затраты в периоде отпуска сырья и материалов в производство. В соответствии с пунктом 49 статьи 270 НК РФ расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. НК РФ не устанавливает перечень документов, подлежащих оформлению при осуществлении налогоплательщиком тех или иных расходных операций, не предъявляет каких-либо специальных требований к их оформлению (заполнению). Решение вопроса о возможности учета тех или иных

вспомогательного производства, помимо того, сведения, содержащиеся в предъявленных в ходе проверки документах, противоречивы. Следовательно, расходы по аннулированным заказам, учтенные в составе внереализационных расходов в целях налогообложения прибыли, не отвечают критериям, установленным пунктом 1 статьи 252, статями 318, 319 и подпункту 11 пункта 1 статьи 265 НК РФ для учета в целях исчисления налога на прибыль. Суд первой инстанции правомерно поддержал такую позицию налогового органа, отметив, что документы по формированию сумм НЗП, списанных в составе внереализационных расходов, ни в ходе проверки налоговому органу, ни при рассмотрении дела судом первой инстанции не представлены. Предъявленные обществом в ходе проверки справки о расходе энергоресурсов за 2002-2014 годы не содержат сведений о сумме расходов, понесенных предприятием и конкретным цехом при потреблении теплоэнергии, воды, воздуха, и электроэнергии. В инвентаризационных описях ТМЦ по незавершенному производству отсутствуют сведения о данных бухгалтерского учета . При сопоставлении первичных документов на списание материалов из цеха в производство (лимитно-заборные карты за 2012

не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции. Признание расходов по аннулированным заказам, а также затрат на производство, не давшее продукции, осуществляется на основании актов налогоплательщика, утвержденных руководителем или уполномоченным им лицом, в размере прямых затрат, определяемых в соответствии со статьями 318 и 319 НК РФ. Согласно пункту 2 статьи 318 НК РФ сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных указанным Кодексом. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы. В силу пункта 1 статьи 319 НК РФ под незавершенным производством (далее - НЗП) в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности,

незавершенного производства и не могли быть учтены при исчислении налога на прибыль как расходы текущего отчетного (налогового) периода. Утверждение Общества о том, что данные затраты могут быть им учтены для целей исчисления налога на прибыль в составе внереализационных расходов как затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции, получило надлежащую правовую оценку судов и обоснованно отклонено. Делая вывод о том, что затраты по спорным объектам не могут быть квалифицированы согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 265 НК РФ как внереализационные расходы, суды указали, что Общество не представило документы, подтверждающие аннулирование заказов заказчиками, причину непринятия заказчиками выполненных работ. В бухгалтерском и налоговом учете спорные операции (внереализационные доходы и расходы по аннулированным заказам) не отражены, что следует из аналитических регистров по счетам 91 «Прочие доходы и расходы», 76.2 «Учет расчетов по претензиям». Поскольку суды полно и объективно исследовали все обстоятельства, имеющие существенное значение для правильного разрешения