долгового обязательства, сроки, объемы заимствований, аналогичные обеспечения. Иные условия сопоставимости НК РФ не установлены. Как правильно указано судебными инстанциями, в письме Министерства финансов Российской Федерации от 05.03.2005 № 03?03?01?04/2/35 отражено, что если размер полученных кредитов отклоняется более чем на 20%, то в таком случае организация не вправе применять способ определения среднего уровня процентов в целях применения положений статьи 269 НК РФ. В письме Министерства финансов Российской Федерации от 23.05.2005 № 03-03-04/2/13 указано, что если в учетной политике для целей налогообложения закреплено, что суммы кредитов не должны отклоняться на 10%, то в этом случае размер долговых обязательств налогоплательщика является сопоставимым. В письме от 07.06.2006 № 03-06-01-04/130 финансовым ведомством даны иные разъяснения, согласно которым изменение хотя бы одного из критериев сопоставимости долговых обязательств, установленных пунктом 1 статьи 269 Кодекса (в частности, изменение объемов займа и т.д.), ведет к признанию долговых обязательств для целей налогообложения несопоставимыми. Согласно пункту 1 статьи 34.2 НК РФ
проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,8 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях. В соответствии с Письмом Минфина РФ от 25.03.2010 № 03-03-06/2/55 организация самостоятельно выбирает, каким из двух установленных статьей 269 Кодекса способов она будет учитывать расходы в виде процентов в налоговом учете. Выбранный способ закрепляется в учетной политике для целей налогообложения, заявленной до начала налогового периода, исходя из принципа существенности и обычаев делового оборота. В налоговом периоде организация применяет при учете расходов в виде процентов только этот выбранный способ. Банк применил один из указанных в статье 269 НК РФ способов учета расходов в виде выплаченных процентов для целей налогообложения в точном соответствии с указанными разъяснениями и учетной политикой Банка. Таким образом, нарушения положений пункта 1 статьи 247, статьи 252 и пункта 1 статьи
дополнением к учетной политике в целях налогообложения, утвержденное приказом № 7 от 27.12.2007. В соответствии с приказом № 7 от 27.12.2007 «О дополнении учетной политики в целях налогообложения» под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные: - в одной и той же валюте, - на срок до 750 календарных дней, - в объемах до 5 миллионов рублей, - под аналогичные обязательства (или без них). Общество указывает, что в своей учетной политике определило, какие именно долговые обязательства следует считать сопоставимыми. В рассматриваемом случае общество не учло следующее. В Налоговом кодексе Российской Федерации не дается понятие сопоставимым объемам, сопоставимым срокам и аналогичных обеспечений долговых обязательств. Согласно абз. 5 ст. 313 НК РФ система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для
по долговым обязательствам, в том числе связанным со строительством или приобретением объектов основных средств. Предельный размер процентов по долговым обязательствам, включаемым во внереализационные расходы, определяется в соответствии с пунктом 2.9 настоящего документа, согласно которому проценты, начисленные по имеющимся долговым обязательствам, включаются в состав внереализационных расходов при условиях, оговоренных в заключенных договорах. Пунктом 2.6.1.3 указанной Учетной политики установлено, что не включаются в первоначальную стоимость объекта основных средств, а учитываются в составе расходов того периода в котором понесены расходы, в том числе проценты по кредитам и займам, привлеченным (использованным) для приобретения (строительства) основных средств. Вышеуказанная учетная политика общества в части учета процентов по долговым обязательствам во внереализационных расходах соответствует положениям главы 25 НК РФ , Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н (далее - ПБУ 15/2008). Учитывая отсутствие в материалах дела относимых, допустимых, достаточных доказательств, подтверждающих целевое финансирование строительства
не более существенного отклонения от среднего уровня процентов по выданным кредитам на сопоставимых условиях (не более, чем на 20%); 2)либо в размере ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (по рублевым кредитам). Причем второй способ расчета ограничения применяется при отсутствии оснований для расчета процентов по первому методу, а также при соблюдении двух условий: при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях; при избрании данного способа расчета ограничения самим налогоплательщиком в приказе об учетной политике. В рассматриваемой ситуации УФНС при расчете ограничения, установленного пунктом 1 статьи 269 НК РФ , использовало второй способ расчета без соблюдения двух указанных условий. В то же время в приказе об учетной политике заявителя не содержится указание на то, что проценты по долговым обязательствам принимаются обществом в целях налогообложения в размере, равном ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза. Что касается условия об отсутствии долговых обязательств, выданных в том
