Долговые обязательства по контролируемым сделкам - гражданское законодательство и судебные прецеденты

обязательства (облигации) указывается на отдельных листах раздела 1Б Уведомления: 1) цена одной облигации (процент от номинальной стоимости облигации, выраженный в рублях за 1 штуку) без учета накопленного купонного дохода, и 2) величина накопленного купонного дохода. Соответственно в пункте 140 "Итого стоимость без учета НДС, акцизов и пошлины, руб." на отдельных листах раздела 1Б указывается стоимость выбывших долговых обязательств (без учета накопленного купонного дохода) и величина накопленного купонного дохода. Во втором случае, значения пунктов 130 и 140 раздела 1Б будут совпадать. Согласно пункту 4.19 Порядка в пункте 300 "Сумма доходов налогоплательщика по контролируемой сделке (группе однородных сделок) в рублях" отражаются соответственно сумма доходов налогоплательщика по контролируемой сделке (группе однородных сделок), определяемых в соответствии с правилами бухгалтерского учета, за календарный год в рублях. Согласно пункту 3.4 Порядка бухгалтерского учета операций с ценными бумагами, финансовый результат при выбытии (реализации) и погашении ценных бумаг определяется как разница между стоимостью ценной бумаги и ценой

число отчетного (налогового) периода, а не в момент оплаты, т.е. в данном случае по итогам 2011 года. Кроме того, особенность налогообложения, установленная п. 4 ст. 269 НК РФ по долговым обязательствам, заключается в том, что на положительную разницу между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным п. 2 ст. 269 НК РФ, увеличивается налогооблагаемая база по налогу на прибыль за счет уменьшения внереализационных расходов. Соответственно выплата процентов по долговому обязательству по контролируемой сделке в размере, превышающим установленный лимит расходов, осуществляются налогоплательщиком за счет своей прибыли. При этом данные проценты в силу п. 6 названной статьи приравниваются в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранному лицу, указанному в подпункте 1 пункта 2 настоящей статьи, и облагается налогом в соответствии с абзацем вторым пункта 3 статьи 224 или пунктом 3 статьи 284 настоящего Кодекса. В согласно п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером

число отчетного (налогового) периода, а не в момент оплаты, т.е. в данном случае по итогам 2011 года. Кроме того, особенность налогообложения, установленная п. 4 ст. 269 НК РФ по долговым обязательствам, заключается в том, что на положительную разницу между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным п. 2 ст. 269 НК РФ, увеличивается налогооблагаемая база по налогу на прибыль за счет уменьшения внереализационных расходов. Соответственно выплата процентов по долговому обязательству по контролируемой сделке в размере, превышающим установленный лимит расходов, осуществляются налогоплательщиком за счет своей прибыли. При этом данные проценты в силу п. 6 названной статьи приравниваются в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранному лицу, указанному в подпункте 1 пункта 2 настоящей статьи, и облагается налогом в соответствии с абзацем вторым пункта 3 статьи 224 или пунктом 3 статьи 284 настоящего Кодекса. В согласно п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером

предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). В соответствии с пунктом 1 ст.269 Кодекса в редакции, действующей с 01.01.2014, в целях настоящей главы под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от способа их оформления. По долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, если иное не установлено настоящей статьей. По долговым обязательствам любого вида, возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии с настоящим Кодексом контролируемыми сделками , доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 настоящего Кодекса, если иное не установлено настоящей статьей. Судом первой инстанции установлено и сторонами не оспаривается, что между ООО «Манхэттен Екатеринбург» (заемщик) и нерезидентом Российской Федерации «Майнл Банк Акциенгезелльшафт», Австрия (заимодавец) заключен кредитный договор от 14.04.2005. Сумма кредита по договору составляет 98 000 000 долларов США (процентная ставка 13% годовых). В последующем