в приложении № 23 к данной учетной политике, регистрах бухгалтерского учета, представленных обществом по требованиям инспекции, и сведения о сумме выручки от реализации, отраженной налогоплательщиком в налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций за 9 и 12 месяцев 2014 года. По результатам проведенной камеральной налоговой проверки налоговым органом установлено, что ОАО "НЕКК" не исчислило НДС при определении доли затрат на производство продукции, реализованной на экспорт, а также при определении доли "входного" НДС, приходящегося на экспорт (для восстановления) с суммы НДС по счетам-фактурам, полученным от поставщиков газа, воды, электроэнергии, транспортных расходов, спецодежды и других товаров (работ, услуг) общехозяйственного назначения, используемых обществом, в том числе, при производстве и реализации продукции, отгруженной на экспорт. В соответствии с данной методикой расчета доля общехозяйственных и общепроизводственных расходов составляет: ВО = 1 948 274 929 руб. (сумма выручки, отраженная в приложении № 1 к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организации за 12
что невосстановление суммы НДС, относящихся к данным операциям, не повлекло существенного искажения отчетности. Доля экспорта ОАО «НЕКК», в отличие от субъектов, упомянутых в такой судебной практике, составляет 65,99%, поэтому говорить о незначительности общехозяйственных расходов, понесенных в связи с изготовлением продукции на экспорт, по мнению инспекции, в данном случае нельзя. Налоговый орган считает необоснованной ссылку суда первой инстанции на п. 4 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации, которая определяет порядок учета сумм налога, предъявленных продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые, так и освобождаемые от налогообложения операции, и не подлежит применению к спорным отношениям. По утверждению инспекции, п. 4 ст. 170, равно как и п. 4 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации не имеют отношения к спорной ситуации, в решении налогового органа они не применялись, поскольку в ходе камеральной проверки установлено нарушение в части восстановленияНДС по товарам, использованным в дальнейшем для производства и реализации продукции, облагаемой по ставке
списания - 225 680 руб., стоимость оприходованного лома – 13 080 руб. и стоимость брака – 12 320 руб. (по данным налогоплательщика). Налогоплательщиком доля оприходованного лома определена от первоначальной стоимости основного средства (13 080/612 715,30), что составило 2,13 %. Согласно методики расчета, произведенного Инспекцией, была определена доля лома от общей стоимости всех составляющих элементов основного средства после списания (13 080/ (225 680+13 080+12 320)х100), что составило 5,21 %, и исходя из этой доли рассчитан подлежащий восстановлениюНДС , приходящийся на стоимость оприходованного лома в остаточной стоимости списанного объекта основного средства. Суд округа полагает, что методика расчета, примененная налоговым органом, является правильной и не противоречит правовому подходу, изложенному в определении Верховного Суда Российской Федерации от 21.12.2018 №306-КГ18-13567, поскольку реализованный лом являлся частью оставшихся после списания элементов. Кассационная инстанция соглашается с доводами налогового органа, что при расчете Обществом доли лома не соблюдается математическая закономерность в виде общей доли 100% по видам
производства и выпуска продукции, на сумму 8 358 745,82 руб., в том числе НДС 498 446,25 руб. Судами установлено, что налоговым органом для определения суммы НДС, подлежащей восстановлению, обоснованно принята методика, отраженная в Учетной политике за 2016 год, а также использованы данные, содержащиеся в регистрах бухгалтерского учета, представленных обществом по требованиям инспекции, расшифровка строки 100 Раздела 3 декларации по НДС за 1 квартал 2016 год, расчет доли и суммы НДС, подлежащей восстановлению, по товарам, облагаемым по ставке 0 %. Расчет определения суммы НДС , предъявленной поставщикам, с которой не исчислен НДС, подлежащий восстановлению в 1 квартале 2016 год, приведен в приложении № 1. Из назначения данных расходов следует, что все они связаны с деятельностью налогоплательщика и производством им продукции, которая реализуется как на внутреннем рынке, так и на экспорт, поскольку вся продукция производится в одних помещениях, одними и теми же работниками, с использованием одной специальной одежды, одних технологий и
восстановление сумм налога, ранее принятых к вычету. Восстановление налога производится в пропорциональном соотношении таких расходов к объему общей выручки (облагаемые и не облагаемые операции) и сумме этих расходов, приходящихся на операции, не подлежащие налогообложению. Сумма расходов, приходящихся на необлагаемые операции, рассчитывается путем произведения полученного процента на объем выручки по необлагаемым операциям. В тех налоговых периодах, в которых доля расходов, приходящихся на необлагаемые операции, не превышает 5 % общей величины совокупных расходов на производство - восстановление налога не производится. Следовательно, судами правильно отмечено, что учетной политикой ОАО «Каустик» определено, что восстановление сумм НДС по необлагаемым операциям производится только в части расходов, учитываемых в бухгалтерском учете по балансовому счету 26 «Общехозяйственные расходы», поскольку именно по этим расходам невозможно обеспечить раздельный учет - товары (работы, услуги), приобретенные в общехозяйственных целях, используются в операциях как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению. Суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), при совершении обществом операций
