МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА ПИСЬМО от 11 августа 2017 г. N СА-4-7/15895@ Федеральная налоговая служба направляет обзор судебной арбитражной практики, связанной с обжалованием налогоплательщиками ненормативных актов налоговых органов, вынесенных по результатам мероприятий налогового контроля, в ходе которых установлены факты получения необоснованной налоговой выгоды путем формального разделения ( дробления) бизнеса и искусственного распределения выручки от осуществляемой деятельности на подконтрольных взаимозависимых лиц. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы. В рамках мероприятий налогового контроля налоговыми органами устанавливаются факты снижения налогоплательщиками своих налоговых обязательств путем создания искусственной ситуации, при которой видимость действий нескольких лиц прикрывает фактическую деятельность одного налогоплательщика. При этом, получение необоснованной налоговой выгоды достигается в результате применения инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, формально соответствующих действующему законодательству. В пунктах 3, 5 Постановления Пленума
с предпринимателем ФИО4 в целях получения необоснованной налоговой выгоды также отсутствуют. Выводы налогового органа о том, что налогоплательщиком осуществлено дроблениебизнеса на взаимозависимое лицо не с деловой целью, а исключительно с целью получения необоснованной налоговой выгоды, суд признает предположительными и не соответствующими материалам дела. Следовательно, решение налогового органа от 6 марта 2014 года № 5 в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия от 23 июня 2014 года № 135, в оспариваемой части правомерно признано незаконным в связи с несоответствием его в указанной части положениям Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии с пунктом 3 части 4 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в резолютивной части решения о признании незаконными решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должно содержаться указание на обязанность данных органов устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя. Предприниматель при обращении в Арбитражный суд Республики Хакасия не указал способ восстановления нарушенного права. Определение надлежащего способа
чего в рамках установленной схемы дроблениябизнеса выгодоприобретателем являлось именно ООО «Октан-Маркет». Суд апелляционной инстанции рассмотрел и отклонил довод общества о том, что налоговым органом неверно определен действительный размер налоговых обязательств общества, поскольку при установленных в ходе налоговой проверки обстоятельствах у налогового органа имелись основания для определения прав и обязанностей ООО «Октан-Маркет» исходя из подлинного экономического содержания его деятельности путем консолидации доходов и расходов с взаимозависимыми индивидуальными предпринимателями для исчисления налогов по общей системе налогообложения. Довод общества о наличии при расчете инспекции технических и арифметических ошибок, которые привели как к увеличению расходной части по налогу на прибыль (а, следовательно, к уменьшению суммы доначисленного налога), так и к необоснованному уменьшению расходов (т.е. к увеличению суммы доначисленного налога), был предметом рассмотрения судов и правомерно отклонен в силу того, что ряд технических и арифметических ошибок фактически не привел к ухудшению положения налогоплательщика и нарушению его прав и законных интересов, в связи с чем,
том числе условия заключенных договоров комиссии и субкомиссии, Арбитражный суд Республики Коми отказал Обществу в удовлетворении заявленного требования. Суд пришел к выводу о создании налогоплательщиком противоправной схемы искусственного " дробления" бизнеса с целью получения необоснованной налоговой выгоды. Апелляционный суд согласился с выводом суда первой инстанции и оставил его решение без изменения. Рассмотрев кассационную жалобу ООО "Ленкомстрой", Арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел правовых оснований для ее удовлетворения. Из системного толкования части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что для признания недействительными ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органа, осуществляющего публичные полномочия, необходимо одновременное наличие двух условий: их несоответствие закону или иному правовому акту, и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности. В ходе выездной налоговой проверки инспекцией установлено, что впроверяемом периоде ООО "Ленкомстрой" осуществляло закуп и реализациюнефтепродуктов (бензин неэтилированный АИ-92-К5 (Регулятор-92),
«Ойл-Маркет» составляет минимальную сумму – 10 тыс. руб. Согласно учредительных документов общество зарегистрировано по адресу: 672039, <...>. Имущество, транспортные средства, земельные участки, находящиеся в собственности организации отсутствовали за весь период деятельности общества. При выездной налоговой проверке инспекцией сделан вывод о наличии схемы дроблениябизнеса исходя из совокупности обстоятельств, свидетельствующих о получении ООО «Ойл-Маркет» необоснованной налоговой выгоды. Суд первой инстанции обоснованно согласился с подходом налогового органа, сводящимся к тому, что заявитель фактически самостоятельно и единолично осуществлял деятельность через сеть своих взаимозависимых лиц, применяющих УСН, и связанных между собой аналогичными признаками, указывающими на отсутствие их деловой самостоятельности, исходя из следующего. Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан уплачивать законно установленные налоги. В силу данной конституционной нормы налогоплательщики не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну (налог), на что обращено внимание в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 17 декабря
