Инвестиционный актив в налоговом учете - гражданское законодательство и судебные прецеденты

рыночной ценой инвестиционного пая признается цена, определяемая для таких паев в соответствии с пунктом 4 статьи 212 настоящего Кодекса. Суммы, уплаченные налогоплательщиком за приобретение базисного актива финансовых инструментов срочных сделок, в том числе для его поставки при исполнении срочной сделки, признаются расходами при поставке (последующей реализации) базисного актива. Суммы, уплаченные налогоплательщиком за приобретение ценных бумаг, в отношении которых предусмотрено частичное погашение номинальной стоимости ценной бумаги в период ее обращения, признаются расходами при таком частичном погашении пропорционально доле доходов, полученных от частичного погашения, в общей сумме, подлежащей погашению. 14. В целях настоящей статьи налоговой базой по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период в соответствии с пунктами 6 - 13 настоящей статьи. Налоговая база по каждой совокупности операций, указанных в подпунктах 1 - 4 пункта 1 настоящей статьи, определяется отдельно с учетом положений настоящей

инвестиционного имущества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, имущества и (или) его годных остатков, полученных в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество, в некредитных финансовых организациях», суды признали решение налогового органа законным и обоснованным. Делая вывод о соответствии ненормативного правового акта положениям действующего законодательства, суды исходили из того, что общество не вправе учитывать предъявленный налог в стоимости годных остатков транспортных средств, поскольку данное имущество не использовалось в освобождаемой от налогообложения деятельности (т.е. страховой). Общество неправомерно не исчисляло НДС по операциям, связанным с приобретением годных остатков транспортных средств, ошибочно полагая, что в рассматриваемом споре подлежит применению статья 149 Налогового кодекса, а также одновременно учитывало в полном объеме НДС в составе затрат при исчислении налога на прибыль и при определении налоговой базы по НДС в виде разницы между ценой реализации имущества с учетом

Закона Российской Федерации от 27.11.1992 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации», Положением Банка России от 22.09.2015 № 492-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, инвестиционного имущества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, имущества и (или) его годных остатков, полученных в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество, в некредитных финансовых организациях», суды признали решение налогового органа законным и обоснованным. Делая вывод о соответствии ненормативного правового акта положениям действующего законодательства, суды исходили из того, что общество не вправе учитывать предъявленный налог в стоимости годных остатков транспортных средств, поскольку операции по реализации ГОТС не входят в закрытый перечень случаев учета НДС в стоимости товаров (работ, услуг) согласно пункту 2 статьи 170 Налогового кодекса. Приведенные обществом доводы сводятся к изложению обстоятельств дела, которые получили надлежащую правовую оценку судов и мотивированно

изготовлением инвестиционного актива. Таким образом, как обоснованно указано судом, поскольку налогоплательщик уменьшил налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в прошлые периоды, при включении расходов в первоначальную стоимость инвестиционного актива у него создалось отложенное налоговое обязательство по налогу на прибыль, которое заявитель обязан погасить в порядке, установленным законом; если бы заявитель не включил расходы по займам в прошлые периоды, то при формировании первоначальной стоимости инвестиционного актива с учетом данных процентов, отложенное налоговое обязательство не образовалось бы ввиду отсутствия разницы между прибылью исчисленной по данным налогового и бухгалтерского учета . При этом судом установлено, что согласно протоколу допроса финансового директора ЗАО «Алмазинвест» ФИО7, в 2009 году часть процентов около 16 млн. были восстановлены с отражением по строке 020 расчета налога на прибыль, данная сумма была рассчитана пропорционально площади микрорайона, по которому ведется строительство), умноженному на общую площадь введенного в эксплуатацию жилого дома. Кроме того, в бухгалтерской справке от 30.09.2009 «Расчет финансового результата

связанные с приобретением такого актива. Общество, не соглашаясь с позицией и расчетом налогового органа, в том числе после признания последним сумм по затратам на обогащение добытой руды и на возврат ранее полученных займов, 11.10.2021 представило объяснения и расчеты процентов, относимых к первоначальной стоимости основных средств и сумм налога на имущество с соответствующими пояснениями к ним, в которых, в том числе указало на наличие расходов, не связанных с инвестиционными активами. В материалах дела также имеется расчет налогового органа (том 77 л.д.170-172). С учетом изложенного, в предмет судебного исследования подлежали включению вопросы ведения (неведение) обществом раздельного учета таких расходов в спорные периоды, обоснованности (необоснованности) расчетов налогоплательщика и налогового органа с учетом положений пункта 14 ПБУ 15/2008. В соответствии с требованиями статьи 71 АПК РФ каждое доказательство подлежит оценке арбитражным судом наряду с другими имеющимися в деле доказательствами и результаты оценки доказательств подлежат отражению в судебном акте с указанием мотивов их принятия

требованиям законодательства. В ходе повторной выездной налоговой проверки установлено, что строительство Кызыл-Таштыгского горно-обогатительного комбината осуществлялось поэтапно в период 2008-2017 гг., для реализации указанного проекта Обществом заключены договоры займов с взаимозависимыми лицами. Займы являлись целевыми и предоставлялись на строительство (или разработку) проекта по освоению месторождения полиметаллических руд в Республике Тыва, и непосредственно связаны с сооружением (строительством) инвестиционного актива (Кызыл-Таштыгского месторождения полиметаллических руд). О длительном характере сооружения и (или) изготовления свидетельствует проектная документация на освоение Кызыл-Таштыгского месторождения полиметаллических руд в республике Тыва, представленная ООО «Лунсин» в ходе повторной выездной налоговой проверки, а также аналитические регистры бухгалтерского учета по счету 08.03 «Строительство объектов основных средств» ООО «Лунсин» за 2012 г., сальдо по которому на 01.01.2012 составляет 1 927 192 823,0 руб., что свидетельствует о начале строительства Кызыл-Таштыгского ГОК до 2012 года. О существенности расходов на сооружение Кызыл-Таштыгского ГОК свидетельствует сметная проектная стоимость строительства в ценах 4 квартала 2012 г. -16 911 057, 3

процентов по договорам займов, фактически представляющих собой инвестирование в капитал АО «УК Сибирская». Неправомерный учет процентов по формально заключенным договорам займа повлек как занижение сумм налога на прибыль вследствие неправомерного увеличения расходов на проценты по займам, так и искажение данных бухгалтерского учета в части отнесения неправомерно начисленных процентов, по договорам займов, прикрывающих осуществление собственником инвестирование в капитал Общества, которые были отнесены на стоимость вновь созданных инвестиционных активов, тогда как инвестиционная деятельность не предполагает начисление каких-либо процентов и их отражение в налоговом и бухгалтерском учете . В бухгалтерском учете поступление денежных средств на расчетные счета Общества отражалось по дебету счета 51 «Расчетные счета», по кредиту счета 66.03 «Краткосрочные займы» или 67.03 «Долгосрочные займы». Начисленные проценты, учитывались в соответствии с учетной политикой АО «УК «Сибирская», а именно: Учет затрат по кредитам и займам: В бухгалтерском учете затраты по займам и кредитам начисляются в сумме причитающихся платежей согласно заключенным организацией договорам займа