Исправление ошибок прошлых лет по доходам - гражданское законодательство и судебные прецеденты

бухгалтерского учета не привлекалось. ООО «Сызраньводоканал» квалифицирует операцию по списанию просроченного кредитового сальдо по счету 79.3 «Расчеты по договору доверительного управления» в 2011 году, как исправление существенной ошибки прошлых лет, согласно Положению по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утвержденным Приказом Минфина России от 28 июня 2010 года № 63, которая возникла в связи с неправильным ведением бухгалтерского учета в период доверительного управления. Ответчиком, в ходе судебного разбирательства, в нарушение требований части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, указанные доводы заявителя не опровергнуты. Кроме того, как установил суд, в представленных дополнительных письменных пояснениях заинтересованного лица указано, что кредитовое сальдо по счету 79.3 «Расчеты по договору доверительного управления» сложилось, возможно, из неполученных доходов учредителя доверительного управления, невозвращенного из доверительного управления имущества на общую сумму – 47 734 162 руб. 27 коп. Суд апелляционной инстанции соглашается с мнением суда

возникнуть у проверяемого лица при надлежащем соблюдении им требований законодательства о налогах и сборах. Таким образом, ошибка, приведшая к увеличению налоговой базы по налогу на прибыль, может быть исправлена в последующий налоговый период, поскольку не имеет негативных последствий для казны. Вместе с тем, рассматривая вопрос о правомерности исправления в 2013 году ошибки, допущенной в 2012 году, суды приняли во внимание установленные в ходе проверки нарушения при формировании Обществом убытка прошлых лет. Неверное формирование Обществом убытка прошлых лет привело к тому, что сумма исчисленного налога за 2012 год составила 0 руб. При этом, в случае правильного формирования убытка (даже при уменьшении суммы полученного дохода за 2012 год на ошибочно учтенные 1 211 864 руб. 40 коп.), у Общества имелась бы налоговая база для исчисления налога в размере 6 816 130 руб., и соответственно, налог на прибыль подлежал уплате в бюджет. Исправление ошибки в 2013 году в данном случае приводит к нарушению

суммы налога на прибыль по результатам налогового периода. Причины для составления бухгалтерской справки в качестве основания для внесения исправлений, в данном случае отсутствуют, поскольку, как следует из материалов дела, арифметических ошибок при ведении учета расходов по ремонту столовой допущено не было. Исчисление налоговой базы по итогам каждого налогового периода производится на основе данных регистров бухгалтерского учета и на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению. Статьями 3, 9 Закона №402-ФЗ определено, что под фактом хозяйственной жизни понимается сделка, событие, операция, оформляемые первичным учетным документом, которые оказывают влияние на финансовый результат организации. Согласно пункту 10 статьи 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся доходы прошлых лет, выявленные в текущем налоговом периоде, возникновение которых связано с появлением новых обстоятельств, не связанных с ошибками учета в прошлых налоговых периодах. Например, таковыми доходами могут являться: суммы, которые не были признаны в прошлом году из-за применения кассового метода (при переходе с УСН

при формировании состава затрат Обществом по филиалу «Дальэнергосбыт» в состав затрат дважды были списаны расходы в сумме 2100 руб. В ходе проверки налоговым органом было установлено, что в июне 2002 года Обществом была выявлена указанная ошибочная проводка на сумму 2100 руб., и в целях исправления ошибки по завышению расходов обществом были увеличены и доходы на эту же сумму. В связи с этим указанная сумма 2100 руб. была отражена предприятием на сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (в том числе прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде) как прибыль 1999 года, выявленная в текущем налоговом периоде 2002 год, что следует из регистра ВД-06 «Определение суммы доходов и прибылей прошлых периодов, относящихся к внереализационным доходам отчетного (налогового) периода за 2002 год» и Ведомости операций по счету 081 (Приобретение основных средств) за 2002 год. В соответствии с положениями п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового