Пунктом 14 ПБУ 22/2010 предусмотрено, что ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода. Согласно пункту 80 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (далее – Положение № 34н), прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации отчетного года, а требования пункта 15 ПБУ 22/2010 обязывают в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности организацию раскрывать информацию в отношении существенных ошибок предшествующих отчетных периодов , исправленных в отчетном периоде. Таким образом, поскольку в соответствии требованиями пункта 6 части 2 статьи 33 Федерального закона от 08.02.1998 №
22/2010 «ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода» (счет 91 «Прочие доходы и расходы»). В этом случае ретроспективный пересчет показателей бухгалтерской отчетности не делается. Таким образом, указанный способ исправления существенных ошибок прошлых периодов, выявленных после утверждения отчетности, могут применять организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, то есть субъекты малого предпринимательства. Согласно пункту 9 ПБУ 22/2010 «существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется: 1) записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде . При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). 2) путем пересчета
год, исправляется путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год. Согласно пункту 10 ПБУ 22/2010 в случае исправления существенной ошибки предшествующего отчетного года, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности, утвержденная бухгалтерская отчетность за предшествующие отчетные периоды не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям бухгалтерской отчетности. Учитывая вышеизложенное, допущенная в бухгалтерском учете 4 квартала 2008 года Обществом ошибка правомерно была исправлена в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год (за 4 квартал 2011). При надлежащем ведении Обществом бухгалтерского учета и недопущении выявленной и исправленной в 2011 году ошибки, право на налоговый вычет по НДС возникло бы у Общества в 4 квартале 2008 года, т.е. декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года представлена Обществом с ошибками. В соответствии со ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам ,
уточненную декларацию за этот период. Кроме того, ст. 54 НК РФ предусмотрены ситуации, когда ошибки прошлых периодов можно исправлять в текущем налоговом (отчетном) периоде (в периоде их обнаружения): если период совершения ошибки неизвестен либо выявленная ошибка привела к излишней уплате налога. Таким образом, ошибки, относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, исправляются следующим образом: 1) если период совершения ошибки неизвестен — в текущем налоговом (отчетном) периоде (периоде обнаружения); 2) если период совершения ошибки известен и выявленная ошибка привела к излишней уплате налога — в текущем налоговом (отчетном) периоде (в периоде обнаружения) либо путем подачи уточненной декларации за прошлый налоговый (отчетный) период (период, к которому относится ошибка); 3) если период совершения ошибки известен и выявленная ошибка не привела к излишней уплате налога — путем подачи уточненной декларации за прошлый период (т. е. исправления следует внести в налоговую отчетность того периода, к которому относится ошибка). Судом установлено, что ООО «КЦЗ» период совершения ошибки
