- по отдельным видам представительских расходов за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий. Указанные расходы финансируются при наличии оправдательных первичных документов. В состав фактических расходов включаются надбавки к тарифу на электроэнергию; потери, порча и недостача сырья, материалов, полуфабрикатов и готовой продукции на заводских складах в пределах норм естественной убыли и другие непроизводственные расходы и потери за вычетом полученных заводами от других предприятий и организаций излишков сырья, материалов, полуфабрикатов и готовой продукции, обнаруженных при инвентаризации на заводских складах (превышение излишков над недостачами относится на счет "Прибыли и убытки"). На предприятиях с бесцеховой структурой управления в составе общехозяйственных расходов планируются и учитываются фонд оплаты труда аппарата управления участков, а также расходы на содержание и ремонт производственных помещений. Общехозяйственные расходы включаются в себестоимость продукции основного производства и в себестоимость той части продукции (работ и услуг) вспомогательного производства, которая выполняется на сторону или для нужд капитального строительства, капитального ремонта и непромышленных хозяйств предприятия.
ходе инвентаризаций были выявлены несоответствия между данными бухгалтерского и складского учета, в результате которых одни и те же основные средства были в 2011 году выявлены как излишки, а в 2010 году как недостачи, без учета на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», с отражением операции сторнирования со счетов учета основных средств и внереализационных доходов как несуществующего имущества, суды установили, что хозяйственные операции, на которые указывает налоговый орган, свидетельствуют не о наличии недостачи основных средств в 2011 году, а о некорректном выведении итогов инвентаризации в части излишков основных средств в 2010 году, фактически Общество не произвело зачет излишков и недостач, образовавшихся в результате пересортицы, а уточнило хозяйственные операции в связи с фактическим наличием основных средств, в связи с чем доначисление налога на прибыль организаций за 2010 год в сумме 2 958 554 руб. является неправомерным. При таких обстоятельствах суды правомерно признали недействительным решение Инспекции в части налога на прибыль
инстанции в обжалуемой налоговым органом части. Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в обжалуемой части в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его отмены или изменения, исходя из следующего. Как следует из содержания оспариваемого решения налогового органа, основанием для его вынесения послужил вывод инспекции о том, что излишки, выявленные при инвентаризации за 2010-2011 годы, подлежат включению в состав внереализационных доходов организации на основании п. 20 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации, что привело к неуплате налога на прибыль организаций за 2010 год в сумме 29333879 руб. и за 2011 год – 31211633 руб. (подпункты 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 14, 15, 16, 20, 21, 22, 23, 27, 28 пункта 2.2.3.10 акта выездной налоговой проверки от 11.03.2014 №10-18/6). Из материалов дела усматривается, что по результатам инвентаризаций, проведенных в период с 2010 года по
и потери от порчи материальных ценностей» с Дебетом счета 41.1 «Товары» отражена сумма 8 309 730 руб. 25 коп. с наименованием хозяйственной операции « Излишки при инвентаризации»). Ссылаясь на системное толкование норм главы 25 НК РФ, положения статьи 265 НК РФ налоговый орган пришел к выводу о том, что общество неправомерно произвело списание недостачи одного товара за счет выявленных излишков по другому товару. Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что ссылаясь на не проявление обществом должной степени осмотрительности и осторожности при выборе контрагента ООО «Арсенал С», что послужило основанием для отказа в применении обществом в проверяемом периоде налоговых вычетов по НДС, налоговый орган в то же время, при проверке правильности исчисления и уплаты обществом в этом же периоде налога на прибыль , признал обоснованным уменьшение налогооблагаемой базы по этому налогу на суммы, расходов, связанных с получением прибыли по операциям с контрагентом ООО «Арсенал С»; основания
предусмотрена возможность взаимного зачета излишков и недостач, образовавшихся в результате пересортицы. Для целей исчисления налога на прибыль выявленные по результатам инвентаризации излишки и недостачи организация должна учитывать в общеустановленном порядке, а именно: выявленные излишки учитываются в составе внереализационных доходов по рыночной цене на основании пункта 20 статьи 250, подпунктов 5, 6 статьи 274 НК РФ. В случае выявления в ходе инвентаризации недостачи, она может быть учтена в составе внереализационных расходов на основании подпункта 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ только в том случае, если факт отсутствия виновных лиц документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти. Поскольку обществом документально не обоснована возможность учесть недостающий товар в составе расходов в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль , о чем указано выше, то стоимость этого товара не может быть учтена в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль за счет выявленных обществом излишков. При этом отказ в учете в
