токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации. 8. Организации, передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом договора лизинга, заключенного до введения в действие настоящей главы, вправе начислять амортизацию по этому имуществу с применением методов и норм, существовавших на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3. 9. По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тысяч рублей и 400 тысяч рублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5. Организации, получившие указанные легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы в лизинг , включают это имущество в состав соответствующей амортизационной группы и применяют основную норму амортизации со специальным коэффициентом 0,5. 10. Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных настоящей статьей по решению руководителя организации, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего
договора лизинга по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга (пункт 1) и устанавливал, что при применении ускоренной амортизации используется равномерный (линейный) метод ее начисления, при котором утвержденная в установленном порядке норма амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения в размере не выше 3 (пункт 3). Федеральным законом от 29 января 2002 г. N 10-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О лизинге" пункт 3 статьи 31 указанного выше федерального закона исключен, а пункты 1 и 2 данной статьи изложены в следующей редакции: "Предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению. Стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга . Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга". Впоследствии на основании статьи 13 Федерального закона от 4 ноября 2014 г. N 344-ФЗ приведенное выше законоположение утратило силу с 16 ноября 2014
образующейся в результате реорганизации организацией - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация. Положения настоящего пункта не распространяются на организации, изменяющие свою организационно-правовую форму. 7. В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга ), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если данные основные средства амортизируются нелинейным методом. Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, вправе использовать специальный коэффициент, указанный в настоящем пункте,
установлено оснований, по которым жалоба может быть передана для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации. Как усматривается из судебных актов, по результатам налоговой проверки в отношении общества инспекцией принято решение от 12.12.2018 № 03-38/16.3-242 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. В ходе проверки установлено неправомерное начисление амортизации по законсервированному лизингополучателем оборудованию за январь - март 2014 года (пункт 2.2.2 решения); неправомерное применение повышенного коэффициентаамортизации по предметам лизинга за март 2014 года (пункт 2.2.3 решения), что привело к доначислению налога на имущество организаций (пункт 2.3 решения). Решением Федеральной налоговой службы от 18.10.2019 № СА-4-9/21411, вынесенным по результатам рассмотрения жалобы общества, решение налогового органа оставлено без изменения. Данные обстоятельства послужили основанием для обращения налогоплательщика в арбитражный суд. Отказывая в удовлетворении заявления, суды, руководствуясь положениями пунктов 1-3 статьи 56, пункта 1 статьи 252, подпункта 3 пункта 2 статьи 253, пункта 10 статьи
способом уменьшаемого остатка; способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. В силу пункта 19 ПБУ 6/01 коэффициент не выше 3 может применяться лишь при исчислении амортизации способом уменьшаемого остатка. Применение коэффициентов при применении линейного способа начисления амортизации не предусмотрено. Таким образом, при реализации права на применение ускоренной амортизации, предусмотренного пунктами 1 и 2 статьи 31 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге )», необходимо соблюдать порядок, установленный в пункте 19 ПБУ 6/01 в виде закрепления возможности применения коэффициента не выше 3 при способе амортизации методом уменьшаемого остатка. В соответствии с пунктом 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного приказом Минфина Российской Федерации от 09.12.1998 № 60н, при формировании
Кодекса). В ходе налоговой проверки инспекцией установлено, что при заключении договора лизинга заявитель включил предмет лизинга в соответствующую амортизационную группу, а также применял специальный коэффициент амортизации 2,5. Договором перенайма №ПН 241/01-11 от 28.12.2011 лизинговое имущество ООО "Рейл Актив" передано новому лизингополучателю ООО «Рейл Актив Спецтранс» по акту приема- передачи от 01.01.2012. При этом, в течение января 2012 налогоплательщик продолжил исчисление амортизации с применением специального коэффициента. Инспекцией принята исчисленная сумма амортизации по лицензируемому имуществу, но без учета повышающего коэффициента в отношении имущества, не являющегося предметом лизинга после 01.01.2012 года. Из расчета налогового органа следует, что перерасчет произведен им с 02.01.2012 по 31.01.2012 ( 1 день января амортизация с коэффициентом 2,5, остальные дни месяца – амортизация без коэффициента), что повлекло уменьшение расходов и, как следствие, доначисление налога на прибыль в оспариваемой налогоплательщиком сумме. Однако, подобный расчет не может быть признан основанным на законе. В соответствии со ст. 625 Гражданского кодекса Российской
учитывалось на балансе налогоплательщика. При заключении договора лизинга последний включил предмет лизинга в соответствующую амортизационную группу, а также применял специальный коэффициент амортизации 2,5. По договору перенайма от 28.12.2011 № ПН 241/01-11 лизинговое имущество обществом передано новому лизингополучателю - ООО «Рейл Актив Спецтранс» по акту приема-передачи от 01.01.2012. При этом в течение января 2012 г. налогоплательщик продолжил исчисление амортизации на вышеуказанное имущество с применением специального коэффициента. Инспекцией же исчисленная сумма амортизации по лицензируемому имуществу принята без учета повышающего коэффициента в отношении имущества, не являющегося предметом лизинга после 01.01.2012 г. Перерасчет налоговым органом произведен с 02.01.2012 по 31.01.2012 (1 день января амортизация с коэффициентом 2,5, остальные дни месяца амортизация без коэффициента), что повлекло уменьшение расходов и, как следствие, доначисление налога на прибыль в оспариваемой налогоплательщиком сумме. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 07.07.2014 № 792/14 оспариваемое решение налогового органа оставлено без изменения. Не согласившись с решением инспекции в
которого объект шовных средств служит для выполнения целей деятельности его владельца, не имеет произвольного характера. Считает условие о выкупной части автомобиля указанное в договоре лизинга явно заниженным размером выкупной цены имущества, переданного в лизинг, который был обозначен в договоре в размере 1500 рублей. Общество "Элемент-Лизинг", указав в договоре условие в отношении выкупной цены, (сходило из того, что стороны определили в договоре минимальный размер выкупной цены, по существу, вследствие применения ускоренного коэффициентаамортизации. Принимая во внимание положения 31 Закона о лизинге , в соответствии с которой ускоренная амортизация в рамках лизингового договора возможна только по соглашению сторон, а также иго, что е упомянутом договоре такого условия не содержится. По договору финансовой аренды с правом выкупа лизингодателем, ставшим собственником предмета лизинга, имущество изначально передается лизингополучателю лишь во временное владение и пользование (статья 2, пункт 1 статьи 11 Закона о лизинге). При последующем же «купе право собственности переходит на товар, состояние которого за
самортизировано как по бухгалтерскому, так и по налоговому учету. Остаточная стоимость автобетоносмесителя-№ на базе шасси КАМАЗ по состоянию на <дата>. равна нулю. Ввиду неисполнения Лизингополучателем обязательств по договору лизинга, <дата> объект лизинга был возвращен Лизингодателю. На момент возврата срок фактического использования лизингополучателем автобетоносмесителя№ на базе шасси КАМАЗ составил 76 месяцев (с <дата> по <дата>), при установленном сроке полезного использования согласно Классификации ОС от 60 до 84 месяцев (без учета использования коэффициента ускоренной амортизации). На момент продажи Лизингодателем возвращенного объекта лизинга - <дата>., срок полезного использования составил 80 месяцев. Расчет остаточной стоимости: 1. Согласно Договору лизинга № от <дата> первоначальная стоимость приобретаемого имущества составляет: ...- ...(НДС) = ... руб. Дата ввода в эксплуатацию <дата>. согласно Акту приема-передачи от <дата>. к, оговору купли-продажи № от <дата>. Возврат имущества Лизингодателю - согласно Акта приема-передачи к соглашению о расторжении договора лизинга № от <дата>. - <дата>г., что для целей начисления амортизационных отчислений составляет 76
приобрести в собственность по согласованной с Лизингополучателем цене, указанной в приложении № к настоящему договору, и предоставить Лизингополучателю во владение и пользование имущество (далее по тексту - «Предмет лизинга) в соответствии со «Спецификацией» (Приложение №), составленной на основании заявки Лизингополучателя № от ДД.ММ.ГГГГ за оговоренную ниже плату (п.1.1. договора). Предмет лизинга передается Лизингополучателю во владение и пользование на срок 60 месяцев. В рамках настоящего договора Стороны договорились о том, что Лизингополучатель устанавливает коэффициент ускоренной амортизации Предмета лизинга таким образом, чтобы срок ускоренной амортизации был равен сроку лизинга, но не выше трех (п.1.3 договора). Началом лизинга считается дата подписания Сторонами Акта приема-передачи во владение и пользование готового к эксплуатации Предмета лизинга по форме Приложения № настоящего Договора (п.1.4. договора) (т.1 л.д.120 - 125). Согласно спецификации (Приложение № к договору № от ДД.ММ.ГГГГ) выкупная цена за единицу, составила: - за агрегат комбинированный почвообрабатывающий КППШ-6 в количестве 1 ед. - 1 000
во внимание изложенное, учитывая право лизингодателя определять срок полезного использования предмета лизинга не только исходя из срока аренды, но и других критериев, доводы жалобы в указанной части являются неубедительными. Применение специального коэффициента 2 к сроку полезного использования предмета лизинга согласно определенной амортизационной группе классификации основных средств не противоречит п. 4 спецификации (приложение № 2 к договору от 24.04.2008 г.). Допустимость применения коэффициента ускорения при указанном способе начисления амортизации основана на отсутствии каких-либо ограничений в п. 1 ст. 31 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге )", предусматривающем право соответствующей стороны договора лизинга на применение ускоренной амортизации. Доводы жалоб об отказе суда в зачете суммы авансового платежа, внесенного лизингополучателем ООО «ВЕБ интерком», не влекут отмену решения. В соответствии с п. 3.5 договора лизинга от 24.04.2008 г. сумма аванса по настоящему договору засчитывается равными долями в каждом лизинговом периоде в счет частичной оплаты лизинговых платежей, предусмотренных графиком лизинговых
