Контролируемая задолженность косвенная взаимозависимость - гражданское законодательство и судебные прецеденты

формах в деятельности налогоплательщика. Указанное ограничение вводится при таком построении бизнеса российской компании, когда имеет место высокая доля долга ( контролируемая задолженность более чем в три раза превышает собственный капитал налогоплательщика), аффилированность заемщика и кредитора, отсутствие факта погашения долгового обязательства. Данные признаки с точки зрения законодателя соответствуют особым (нерыночным) условиям совершения операций между ассоциированными предприятиями, при наличии которых статьей 9 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Австрийской Республики от 13.04.2000 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал" (далее - конвенция) допускается соответствующая корректировка налогооблагаемой прибыли. Применение пункта 2 статьи 269 НК РФ при этом возможно не только в случае прямой, но и при косвенной связи между российским налогоплательщиком - получателем займа и иностранной компанией, которая или через которую ему предоставляются денежные средства, где косвенная зависимость российского налогоплательщика от иностранной компании, выдавшей заем, может выражаться в подконтрольности обеих компаний единому центру - материнской компании. Принимая

LIMITED) с 09.01.2015г., а с 04.10.2011г. по 09.01.2015г «БЛИТЗЕН ТРЕЙДИНГ ЛИМИТЕД» Кипр (BLITZEN TRADING LIMITED) косвенно с долей 99,9% владеет уставным капиталом ООО «Промышленные разработки». Таким образом, задолженность по долговым обязательствам по полученным займам от ЗАО «Шахта Беловская», ООО «Каракан Инвест», в силу прямого указания п. 2 ст. 269 НК РФ, является контролируемой задолженностью, так как данные организации являются аффилированными лицами иностранной организации, косвенно владеющей более чем 20% уставного капитала ООО «Промышленные разработки». Налоговый орган считает, что обстоятельства относительно неизвестности Обществу источника финансирования заимодавцев для выдачи займов не имеют правового значения, поскольку в силу аффилированности и взаимозависимости налогоплательщика и заимодавцев, Общество не могло не знать о финансировании займов иностранной организацией. Не соглашаясь с доводами Общества относительно неверности произведенного расчета предельных процентов, налоговый орган указывает, что при перерасчете предельной величины процентов, учитываемых при расходах, налоговым органом в решении допущена арифметическая ошибка, а именно в таблице № 9 Решения по заимодавцу

- контролируемая задолженность), и если размер непогашенных налогоплательщиком - российской организацией долговых обязательств, предоставленных иностранной организацией, более чем в три раза превышает разницу между суммой его активов и величиной обязательств на последний день отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, с учетом положений пункта 1 настоящей статьи применяются правила, содержащиеся в этом же пункте. Налоговая инспекция доначислила налог на прибыль и на доходы с дивидендов. Как следует из материалов дела, Общество на основании соглашения о возобновлении кредита от 21.04.99 получило займ от компании «Форд Интернешенл Кэпитал Корпарейшн», являющейся дочерней компанией компании «Форд Мотор Компани» (США), которая в свою очередь владеет 99,9% уставного каптала Общества. Налоговая инспекция считает данную задолженность контролируемой и считает необходимым применить предусмотренные статьей 269 Налогового кодекса Российской Федерации ограничения. Судами первой и апелляционной инстанций установлено, что заимодавец – компания «Форд Интернешенл Кэпитал Корпарейшн» не владеет ни прямо ни косвенно долями

процентов, подлежащих включению в состав расходов, с учетом положений пункта 1 статьи 269 НК РФ налогоплательщик обязан на последнее число каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода. При этом коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину Собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации, и деления полученного результата на три (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - на двенадцать с половиной). Согласно пункту 3 статьи 269 НК РФ в состав расходов включаются проценты по контролируемой задолженности, рассчитанные в соответствии с пунктом 2 статьи 269 НК РФ, но не более фактически начисленных процентов. При этом правила, установленные пунктом 2 статьи 269 НК

оптимальным с точки зрения эффективной ставки по привлечению заемных средств. Налогоплательщик самостоятельно принимает бизнес-решения и вправе выбирать те из них, при которых налоговые последствия минимальны. При этом основной целью сделки должен быть определенный хозяйственный результат. Отсутствие деловой цели не доказано налоговым органом, что принято во внимание судом первой инстанции при вынесении решения. Согласно п. 2 ст. 269 НК РФ в данном случае для квалификации задолженности в контролируемую важно наличие непогашенной задолженности по долговому обязательству налогоплательщика перед иностранным юридическим лицом, которое прямо или косвенно участвует в налогоплательщике или, если такое иностранное лицо выступает поручителем. В силу п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщиков. На основании изложенного, а также учитывая полное отсутствие фактов получения какого-либо дохода аффилированными иностранными организациями от общества и документального подтверждения налоговым органом таких фактов, оснований для признания задолженности общества перед иностранной Компанией «TAKELIMA ENTERPRISES LIMITED»

разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика - российской организации на последнее число отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 269 НК РФ в редакции, действующей в проверяемом периоде), что, в свою очередь, приводит к особым условиям учета соответствующих расходов для целей исчисления и уплаты налога на прибыль организаций (п. 3 и 4 ст. 269 НК РФ). Общий смысл применения п. 2 ст. 269 НК РФ устанавливает возможность применения правил контролируемой задолженности не только при прямой, но и косвенной зависимости между российским налогоплательщиком - получателем займа и иностранной компанией, выступающей поручителем, гарантом или иным образом обязующейся обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации. Косвенная зависимость российского налогоплательщика от иностранной компании - кредитора выражается в самом факте подконтрольности обоих лиц единому центру -иностранной материнской компании, даже если между самой иностранной компанией, выступающей поручителем, гарантом или иным образом обязующейся обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации и непосредственно заемщиком отсутствуют отношения подчиненности и