Концепция фактического получателя дохода - гражданское законодательство и судебные прецеденты

выплат доходов иностранным организациям, относящимся к доходам от источников в Российской Федерации, в целях установления обязанности по удержанию налогов у источника выплаты необходимо удостовериться, имеет ли лицо, в пользу которого осуществлена выплата, фактическое право на получение этих доходов. Исходя из принципов соглашений об избежании двойного налогообложения, целью которых является обеспечение государством на межгосударственном уровне однократного (то есть только в одном государстве) налогообложения доходов и имущества своих резидентов при осуществлении ими международной экономической деятельности, концепция фактического получателя дохода интерпретируется ФНС России так же, как и налоговыми органами других государств, как лицо, которое де-юре и де-факто определяет экономическую судьбу какой-либо собственности. Аналогичная позиция также была изложена в письме МНС России от 22.03.2004 № 23-1-10/4-961 «О налогообложении дивидендов, получаемых иностранными инвесторами», а именно: "...наличие у Российской Федерации соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения, предусматривающего полное или частичное освобождение от налогообложения доходов иностранных организаций в Российской Федерации, само по себе не означает автоматического применения

общества в течение 2019 года и получаемые им обратно, подлежали регулированию в указанный период положениями абзаца 8 пункта 1.1, пункта 1.6 статьи 312 НК РФ и подпункта 50.1 пункта 1 статьи 251 НК РФ, вступившими в силу с 01.01.2019. При этом, законодатель прямо урегулирован порядок налогообложения дивидендов в аналогичной ситуации на основании презумпции двух денежных потоков -выплаченных и возвращенных дивидендов. Указанные правовые нормы подлежат применению с учетом доктрины «приоритета существа над формой» ( концепции фактического получателя дохода ), что судом принято во внимание не было. Указанный довод является несостоятельным по следующим основаниям. В соответствии с подпунктом 50.1 пункта 2 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде дивидендов, полученных от иностранной организации, на которые налогоплательщик имеет фактическое право в соответствии с пунктом 1.6 статьи 312 Кодекса. В соответствии с пунктом 1.1. статьи 312 НК РФ (в редакции Федерального закона от 25.12.2018 № 493-ФЗ, действует с

ежемесячно начислялись Обществом для целей налогообложения в составе внереализационных доходов и облагались налогом на прибыль по ставке 20%, начиная с налогового периода перечисления средств по договорам займа (с 2012 года). При этом впервые денежные средства под видом «процентов» были получены от иностранной организации в 2017 году. Применительно к налоговым правоотношениям по настоящему спору необходимо квалифицировать отношения исходя из их действительной экономической сути (доктрина «приоритета существа над формой») с применением действовавшей в этот период концепции фактического получателя дохода . Возражая относительно удовлетворения заявления, Инспекция указывает, что одним из условий для освобождения от уплаты налога по выплаченным дивидендам при «кольцевом» владении является установление факта того, что от иностранной компании (признавшей, что она не является фактическим получателем дохода), в адрес российской компании были перечислены обратно именно дивиденды. Однако, из материалов дела следует, что иностранной компанией за счет денежных средств, полученных от заявителя в качестве дивидендов, Обществу обратно были возвращены не дивиденды, а проценты