Концепция выездных проверок - гражданское законодательство и судебные прецеденты

древесины; в соответствии с утвержденной Обществом концепцией инвестиционного проекта в области освоения лесов «Модернизация действующего производства и создание новых лесоперерабатывающих производств ООО ПФ «Инзенский ДОЗ» в Ульяновской области (далее – Концепция) график привлечения средств инвестирования начинается со 2 квартала 2016 года и только путем инвестирования собственных и заемных средств (использование имущества в размере 15 % суммы инвестиций в соответствии с этапами реализации проекта не предусмотрено); следовательно, Концепцией не предусмотрено привлечение средств за период ранее указанного срока; Федеральным агентством лесного хозяйства проведена плановая выездная проверка деятельности органа государственной власти Ульяновской области и должностных лиц, по результатам которой составлен акт от 03.04.2019 № 4/2019; согласно данному акту Общество принятые обязательства в рамках концепции реализации приоритетного инвестиционного проекта не исполняет, нарушены сроки реализации инвестиционного проекта, расчетная лесосека не осваивается, древесина, получаемая по договорам аренды лесных участков, в переработку не направляется, а реализуется в круглом виде, заявленная продукция, выпуск которой запланирован приоритетным инвестиционным проектом,

послужило представление бухгалтером Общества специальных деклараций в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 08.06.2015 № 140-ФЗ «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», что противоречит пункту 2 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации. Доказательств того, что основанием для проведения проверки явились какие-либо иные предпроверочные мероприятия, налоговым органом не представлено. Кроме того, заявитель считает, что оспариваемое решение Инспекции не соответствует Концепции системы планирования выездных налоговых проверок , утвержденной приказом Федеральной налоговой службы от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@. Подробно доводы Общества приведены в кассационной жалобе и поддержаны представителем в судебном заседании. Инспекция в отзыве на кассационную жалобу и представитель в судебном заседании с доводами налогоплательщика не согласились, указали на законность обжалуемых судебных актов и отсутствие оснований для удовлетворения жалобы. В соответствии со статьей 153.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебном заседание проведено с использованием системы видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда

и сборах. Порядок проведения выездной налоговой проверки определен в статье 89 НК РФ. Судами установлено, что решение Инспекции от 30.12.2020 № 7 о проведении выездной налоговой проверки составлено по форме, утвержденной приложением № 5 к приказу Федеральной налоговой службы от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@ и направлено в адрес Общества 30.12.2020 по ТКС, получено Обществом 06.01.2021. Согласно Концепции системы планирования выездных налоговых проверок, утвержденной приказом Федеральной налоговой службы от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ (далее - Концепция) планирование выездных налоговых проверок - это открытый процесс, построенный на отборе налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок по критериям риска совершения налогового правонарушения, в том числе общедоступным. В соответствии с основными целями и принципами указанной Концепции выбор объектов для проведения выездных налоговых проверок построен на целенаправленном отборе, тщательном и постоянно проводимом всестороннем анализе всей имеющейся у налоговых органов информации о каждом объекте независимо от его формы собственности и сумм налоговых обязательств. При осуществлении планирования подлежат анализу

бухгалтерской и налоговой отчетности, а значит, и налоговой базы. Концепция не содержит положений относительно количества достаточных нарушенных критериев для назначения выездной налоговой проверки. Критерии носят рекомендательный характер и не обязательны для использования налогоплательщиками. Поэтому даже при соответствии хотя бы одному критерию в отношении налогоплательщика может быть проведена выездная налоговая проверка. Как верно отметили суды, план проведения налоговых проверок, который составляется, в том числе на основе упомянутой Концепции, является внутриорганизационным документом налогового органа, который не регулирует правоотношения между ним и налогоплательщиком. При этом, положения Налогового кодекса Российской Федерации не содержат перечня оснований для назначения налоговой проверки. Ограничение в проведении выездной налоговой проверки содержится в пунктах 4 и 5 статьи 89 НК РФ (проверяемый период не должен превышать трех лет, не может проводиться проверка по одним и тем же налогам за тот же период, не может проводиться более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года) и в данном случае Инспекцией

запрета определенного поведения или установление определенного порядка действий, предоставление (отказ в предоставлении) права, возможность привлечения к юридической ответственности в случае неисполнения содержащихся в документе требований (пункт 6). В целях создания единой системы планирования выездных налоговых проверок, повышения налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщиков, а также совершенствования организации работы налоговых органов при реализации полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, предоставленных НК РФ, приказом Федеральной налоговой службы от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ утверждена Концепция системы планирования выездных налоговых проверок (далее - Концепция). Согласно указанной Концепции приоритетными для включения в план выездных налоговых проверок являются те налогоплательщики, в отношении которых у налогового органа имеются сведения об их участии в схемах ухода от налогообложения или схемах минимизации налоговых обязательств, и (или) результаты проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика свидетельствуют о предполагаемых налоговых правонарушениях. Порядок планирования, подготовки и проведения выездных налоговых проверок осуществляется на основании письма ФНС России от 12.02.2018 N ЕД-52/307ДСП@ "О направлении Рекомендаций

реализованным, о чем вынесен приказ Минпромторг РФ № 164 от 20.01.2020 года. В ходе проверки финансово-хозяйственной деятельности АО «Туранлес» по истечении 9 месяцев с момента окончания реализации ПИП в период с 30.10.2019 года по 01.11.2019 года, совместно с сотрудниками УФСБ России по Амурской области, комиссия пришла к выводу, что лесоперерабатывающие мощности используются неэффективно. Продукция с высокой добавленной стоимостью в запланированных концепцией объемах не производится. Показатели по изготовлению клееной продукции, погонажных изделий, деталей деревянного домостроения не достигаются. В случае, если бы все эти недостатки были выявлены в ходе выездной проверки в 2018 году, ПИП министерство лесного хозяйства и пожарной безопасности Амурской области не признал бы его завершенным, а Минпромторг РФ реализованным; - показаниями свидетеля Ф.И.О.16, согласно которым с 2015 по 2021 год она работала в АО «Туранлес» в должности главного бухгалтера. В период с 2015 года по 2019 год генеральным директором общества являлась ФИО2. Основной вид деятельности общества – лесозаготовка.