Место реализации услуг по перевозке ндс - гражданское законодательство и судебные прецеденты

Налогового кодекса, по общему правилу работы и услуги, выполняемые (оказываемые) на территории Российской Федерации, облагаются НДС, если Российская Федерация является местом деятельности исполнителя - организации или индивидуального предпринимателя. В частности, на основании подпункта 42 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса территория Российской Федерации признается местом реализации услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой и транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке товаров от места прибытия на территорию Российской Федерации до места убытия с территории Российской Федерации, оказываемых (выполняемых) организациями или индивидуальными предпринимателями, местом осуществления деятельности которых признается территория Российской Федерации. В отношении данных услуг согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 164 применяется ставка НДС 0 процентов. Из содержания приведенных положений Налогового кодекса вытекает, что в отношении услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой и транспортировкой товаров в порядке международного транзита, признается наличие их тесной связи с территорией Российской Федерации, если исполнителями услуг (работ) являются российские хозяйствующие субъекты, а сама

правонарушения. ИФНС России по г. Петропавловску-Камчатскому представила в суд письменный отзыв на заявление, согласно которому полагает, что требования заявителя необоснованными и не подлежащими удовлетворению (том 2, л.д. 64-67). По мнению заявителя при определении налоговой базы по НДС следует применять подпункт 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ, согласно которому местом реализации работ (услуг) не признается территория РФ, если услуги по перевозке (транспортировке) и услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой, транспортировкой, фрахтованием, не перечислены в подпункте 4.1 и 4.2 пункта 1 статьи 148 НК РФ. Инспекция полагает ошибочными указанные доводы общества, а также довод, о том, что в целях налогообложения НДС для определения места реализации услуг следует рассматривать взаимоотношения по договору аренды как услуги, связанные с фрахтованием, следовательно, обществом правомерно не исчислялся НДС с реализации услуг аренды (фрахтования) за пределами территории РФ, при этом заявитель полагает, что данный вывод следует из письменных разъяснений Министерства финансов Российской Федерации. Ссылаясь на статью

требования частично, признал недействительным оспариваемое решение инспекции в части штрафа по НДС в сумме 2 452 557, 70 руб., как не соответствующее положениям НК РФ. Не согласившись с указанным судебным актом в части отказа в удовлетворении заявленных требований, общество обжаловало его в порядке апелляционного производства. По тексту апелляционной жалобы, доводы которой налогоплательщик поддержал в судебном заседании в полном объеме, общество не согласилось с выводом суда первой инстанции в части установления места реализации услуг по перевозке рыбопродукции для целей исчисления НДС , согласно которому пункты отправления и назначения следует определять по месту погрузки и выгрузки перевозимой продукции. Согласно позиции апеллянта условием для доставки рыбопродукции иностранному покупателю и, соответственно, выгрузки рыбопродукции в иностранном порту, в силу норм законодательства о рыболовстве и таможенного законодательства, является доставка рыбопродукции в российский порт и осуществление таможенных процедур - оформление на вывоз с таможенной территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта. По мнению общества, следуя замыслу законодателя,

выгрузки определены порты Далянь (Китай), Пусан (Южная Корея), то есть судно использовалось за пределами территории Российской Федерации для перевозок между пунктами, находящимися за пределами территории Российской Федерации. Таким образом, фактически общество осуществляло перевозку рыбопродукции морским транспортом за пределами территории Российской Федерации. На основании вышеизложенного коллегия признает правильным вывод суда первой инстанции о том, что поскольку пункты отправления и пункты назначения находятся вне территории Российской Федерации, местом реализации услуг по перевозке рыбопродукции территория Российской Федерации не является, соответственно, данная реализация услуг не подлежит налогообложению НДС . Довод общества о том, что оно осуществляло перевозку рыбопродукции через порт Владивосток для ее таможенного оформления, что при вывозе рыбопродукции с территории РФ применяется процедура экспорта с уплатой таможенных пошлин, налогов, с соблюдением установленных запретов и ограничений, в связи с чем с момента помещения товара (продукции морского промысла) под таможенную процедуру экспорта пунктом отправления данного товара следует считать территорию Российской Федерации, коллегия отклоняет. Действительно,

коп., отказа в возмещении НДС в сумме 1 391 805 руб. В заявлении общество, ссылаясь на несоответствие решения в обжалуемой части подпунктам 2, 2.1, 12 пункта 1 статьи 164 НК РФ, обосновывая заявление также положениями таможенного законодательства, указало на ошибочность вывода налогового органа о том, что территория Российской Федерации не является местом реализации услуг в сумме 125 279 100 руб. по перевозке рыбопродукции из районов промысла в иностранные порты через порт таможенного оформления - Владивосток и услуг в сумме 21 608 872 руб. по предоставлению морского судна «Тамбов» в тайм-чартер. По мнению заявителя, реализация рассматриваемых услуг облагается НДС по ставке 0 процентов. Решением Арбитражного суда Приморского края заявление налогоплательщика удовлетворено: решение инспекции Федеральной налоговой службы по Первомайскому району г. Владивостока от 22.12.2014 № 09/12дсп «О привлечении общества с ограниченной ответственностью «Дальтрансфлот» к налоговой ответственности в части доначисления НДС в сумме 6 235 122 руб., отказа в возмещении НДС в

146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС регламентируется положениями статьи 148 НК РФ. Согласно абзацу 2 пункта 2 статьи 148 НК РФ, в редакции Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ, в целях главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые предоставляют в пользование воздушные суда, морские суда или суда внутреннего плавания по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем, а также услуги по перевозке, не признается территория Российской Федерации, если перевозка осуществляется между портами, находящимися за пределами территории Российской Федерации. Таким образом, услуги по предоставлению во временное пользование (фрахтование на время) морского судна с экипажем освобождаются от обложения НДС при условии использования арендуемого судна для перевозок между портами, находящимися за пределами территории Российской Федерации. С учетом обстоятельств настоящего дела положение абзаца