Модернизация ос без остаточной стоимости - гражданское законодательство и судебные прецеденты

на следующие обстоятельства. После модернизации, реконструкции объекта основных средств, если срок полезного использования основных средств не изменяется, изменяется только сумма остаточной (первоначальной) стоимости. При этом стоимость произведенных достроек, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основного средства будет амортизироваться по тем нормам, которые были определены при введении этого основного средства в эксплуатацию. АО «Орелнефтепродукт» неправомерно завысило расходы по ликвидации объекта Моечная машина Comet К 500 Т 13/180 на сумму 21 470,45 руб. (30996,68-9526,23) и объекта Указатель «Добро пожаловать» на сумму 11 591,14 руб. (24838,20-13247,06). В отношении остальных объектов основных средств, в результате анализа представленных АО «Орелнефтепродукт» первичных бухгалтерских документов, бухгалтерских и налоговых регистров, согласно актам о приеме-передаче объектов основных средств по унифицированной форме ОС-1, Инспекцией установлено, что остаточная стоимость по вышеперечисленным объектам в бухгалтерском и налоговом учете отсутствует, согласно срокам использования в эксплуатации и срокам полезного использования. Иных первичных бухгалтерских документов в ходе выездной налоговой проверки, подтверждающих расходы АО

ремонтные работы склада на 105 000 рублей по акту ОС №00000022 от 31.01.2004 (том 2 л.д. 11). ООО «Поларис» представил исправленную инвентарную карточку учета объекта основных средств № 5 от 06.07.2008, в соответствии с которой стоимость склада увеличена по сравнению с инвентарной книгой учета основных средств на 1 716 812 рублей, из которых: по акту ОС-3 от 31.01.2004 № 16 ( модернизация) – 105 000 рублей, по акту ОС-3 от 17.09.2007 № 9 (модернизация) - 1 611 812 рублей, и составляет 3 008 478 рублей 67 копеек, остаточная стоимость составляет 2 854 845 рублей 19 копеек (за вычетом амортизации на сумму 153 633, 48 рублей) (том 4 л.д. 71-72). В качестве документов, подтверждающих факт проведения модернизации на сумму 1 611 812 рублей, истец и ООО «Поларис» представили акт выполненных работ по модернизации и реконструкции склада А-19 за 2005 год, произведенной ООО «Поларис» за счет заемных средств Компании «Пи Ти Ти

применения и т.п.), увеличивают первоначальную стоимость объекта ОС (что следует из п. п. 14, 26, 27 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). Амортизация по модернизированному объекту ОС начисляется, начиная с месяца, следующего за месяцем завершения работ по модернизации объекта ОС. Полностью самортизированный объект ОС, фактически используемый в производстве, продолжает числиться в бухгалтерском учете (что следует из абз. 2 п. 29 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений по модернизированному объекту ОС рассчитывается исходя из его остаточной стоимости (которая равна нулю, поскольку объект ОС был полностью самортизирован), увеличенной на сумму затрат по модернизации, и нового срока полезного использования объекта ОС (абз. 2 п. 60 Методических указаний). При этом, императивных норм, предусматривающих ограничения минимального или максимального срока при определении срока полезного использования в случае модернизации полностью самортизированного

балансе объекты основных средств, введенные в эксплуатацию до 01.01.2008, которые в период с 31.08.2015 по 31.12.2017 были реконструированы (модернизированы): стеклоформующая машина; стеклоформующий автомат; система транспортирования стеклоизделий; печь отжига; стеклоформовочный автомат; транспортная система; стеклоформовочная машина ИС- 10. По окончании модернизации Обществом оформлялись акты по форме № ОС-3 о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств, в которых указана фактическая стоимость выполненного объема работ по модернизации, дата приема-сдачи модернизированных объектов, их наименование и инвентарный номер, а также изменения в характеристике объектов. Как установлено судом, из представленной Обществом в Инспекцию ведомости основных средств, содержащей сведения по бухгалтерскому и налоговому учету, следует, что на дату завершения модернизации вышеперечисленных объектов основных средств, они имели нулевую остаточную стоимость в налоговом учете, то есть их первоначальная стоимость была Обществом полностью самортизирована, ежемесячная амортизация в период с 31.05.2015 по 31.08.2016 не начислялась. Абзацем первым пункта 1 статьи 258 НК РФ предусмотрено, что сроком полезного использования признается период, в

Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ). Стоимость данных основных средств полностью самортизирована в 2002-2009 года и на момент начала модернизации равнялась 0 руб. В 2009-2012 года осуществлена реконструкция (модернизация) данных основных средств, по результатам которой были созданы новые основные средства с присвоением им новых инвентарных номеров и формированием новой первоначальной стоимости, равной стоимости реконструкции ( модернизации). Данные основные средства введены в эксплуатацию также в 20092012 года в соответствии с актами по форме ОС-3. Согласно учетной политике заявителя, действующей в спорные налоговые периоды при реконструкции и модернизации основных средств, введенных в эксплуатацию до 01.01.2002, остаточная стоимость которых до модернизации была равна нулю, создается новое основное средство, ему присваивается новый инвентарный номер, первоначальная стоимость такого основного средства равняется сумме затрат на реконструкцию (модернизацию) основного средства, устанавливается новый срок полезного использования объекта исходя из постановления Правительства от 01.01.2002 № 1 (в редакции, действующей на дату ввода нового объекта в эксплуатацию). Таким образом, руководствуясь