понесенные в связи с модернизацией объекта ОС, в результате которой улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели его функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.), увеличивают первоначальную стоимость объекта ОС (что следует из п. п. 14, 26, 27 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). Амортизация по модернизированному объекту ОС начисляется, начиная с месяца, следующего за месяцем завершения работ по модернизации объекта ОС. Полностьюсамортизированный объект ОС , фактически используемый в производстве, продолжает числиться в бухгалтерском учете (что следует из абз. 2 п. 29 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений по модернизированному объекту ОС рассчитывается исходя из его остаточной стоимости (которая равна нулю, поскольку объект ОС был полностью самортизирован), увеличенной на сумму затрат по модернизации, и нового срока полезного использования объекта ОС (абз.
срока полезного использования и первоначальной стоимости, увеличенной на стоимость проведенной реконструкции (модернизации). При расчете суммы списания ежемесячной амортизации объектов основных средств после их модернизации, Общество применяло метод: (первоначальная стоимость + стоимость модернизации) / срок полезного использования, указанный при вводе в эксплуатацию ОС = сумма ежемесячной модернизации. Инспекцией применен следующий метод расчета суммы ежемесячных амортизационных отчислений по реконструированным (модернизированным) объектам, которые на момент реконструкции ( модернизации) полностьюсамортизированы: стоимость модернизации (новая первоначальная стоимость объекта основного средства) / срок полезного использования, указанный при вводе в эксплуатацию ОС = сумма ежемесячной амортизации. Таким образом, суд установил, что разница в сумме исчисленной амортизации Обществом и Инспекцией обусловлена различным исчислением показателя «первоначальная (восстановительная) стоимость». Вместе с тем, Обществом и судом первой инстанции не принято во внимание следующее. Действительно, положения пункта 2 статьи 257 НК РФ предусматривают, что первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов
при применении линейного метода начисления амортизации - как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, установленной налогоплательщиком для указанного имущества в соответствии с п. 2 ст. 259.1 НК РФ. Выводы налогового органа о завышении обществом суммы расходов, уменьшающих сумму доходов на 179 892,85 руб., вследствие неправильного исчисления амортизации являются неправомерными по следующим основаниям. Как установлено судом и следует из материалов дела, ООО «СУАЛ-ПМ» в 2012 году произведена модернизацияполностьюсамортизированных основных средств с привлечением подрядчиков. 05.07.2012 обществом составлены акты (форма № ОС -3) № ШЛ-00000003 (+ № ШЛ- 00000001), № ШЛ-00000004 (+ № ШЛ-00000002), № ШЛ-00000005, № ШЛ-00000006, № ШЛ-00000007, № ШЛ-00000008 о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств установок пульверизации алюминия по инвентарным № 4106348, № 4106349, № 4106351, № 4106352, № 4106183, № 4106353, согласно которым в результате модернизации срок полезного использования (далее - СПИ) указанных объектов основных средств увеличен на 36 месяцев. ООО «СУАЛ-ПМ» в
(модернизации). В рассматриваемом случае, как усматривается в материалах дела, метод, который применен обществом при расчете суммы списания ежемесячной амортизации объектов основных средств после их модернизации следующий: (первоначальная стоимость + стоимость модернизации) / срок полезного использования, указанный при вводе в эксплуатацию ОС = сумма ежемесячной модернизации. Налоговым органом применен следующий метод расчета суммы ежемесячных амортизационных отчислений по реконструированным (модернизированным) объектам, которые на момент реконструкции ( модернизации) полностьюсамортизированы: стоимость модернизации (новая первоначальная стоимость объекта основного средства) / срок полезного использования, указанный при вводе в эксплуатацию ОС = сумма ежемесячной амортизации. Таким образом, как верно установлено судом первой инстанции, разница в сумме исчисленной амортизации обществом и налоговым органом обусловлена различным исчислением показателя «первоначальная (восстановительная) стоимости». В результате этого ежемесячная сумма амортизации по оборудованию исчислена инспекцией в сумме 95 188 руб. 76 коп., то есть в меньшем размере от суммы, исчисленной заявителем (559 334 руб. 06 коп.), что повлекло вывод налогового органа
