Налогообложение государственных ценных бумаг - гражданское законодательство и судебные прецеденты

на ценные бумаги, уплачиваемый при их выпуске. Налогообложение прибыли от перепродажи ценных бумаг и прибыли в виде дисконта. Налог на добавленную стоимость по брокерским и посредническим операциям (депозитарные, клиринговые, трастовые, ведения реестра). Налогообложение доходов от продажи ценных бумаг и дохода в виде дисконта, получаемого при погашении ценных бумаг. Налогообложение дивидендов и процентов от принадлежащих физическому лицу ценных бумаг. Особенности налогообложения доходов юридических и физических лиц от ценных бумаг в иностранной валюте. Тема 2. Налогообложение государственных ценных бумаг Налог на доходы от операций с казначейскими обязательствами и государственными краткосрочными бескупонными облигациями. Налог на облигации внутреннего валютного займа. Налог на облигации сберегательного займа. Тема 3. Налогообложение инвестиционных фондов Налог на операции с ценными бумагами при выпуске инвестиционных паев управляющей компанией фонда. Налог на прибыль иностранных юридических лиц - инвесторов фонда по доходам от реализации паев, не связанных с их деятельностью на территории Российской Федерации. Налог на прибыль, взимаемый со средств, полученных управляющей

 МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПИСЬМО от 10 марта 2004 г. N 02-4-11/141@ О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ЦЕННЫХ БУМАГ Департамент налогообложения прибыли сообщает следующее. Порядок эмиссии и обращения облигаций федерального займа с амортизацией долга (далее - ОФЗ-АД) определен условиями эмиссии и обращения облигаций федерального займа с амортизацией долга, утвержденными Приказом Минфина России от 27 апреля 2002 г. N 37н, зарегистрированным в Минюсте России 13 мая 2002 г. N 3427 (далее - Условия). В соответствии с пунктом 3 Условий ОФЗ-АД являются именными купонными среднесрочными (от одного года до пяти лет) и долгосрочными (от

финансов Российской Федерации от 10.12.2002 № 126-н, налогоплательщик имеет право не применять положения пункта 4 статьи 170 НК РФ к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. На основании пункта 11 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов России от 29.07.1998 №34н, в бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг) и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями, учитываются раздельно. Согласно пункту 3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги , ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы,

расчете операции РЕПО (за вычетом процентных доходов) Банк включал в состав внереализационных доходов (расходов), формирующих налоговую базу, облагаемую по ставке 24% по п.1 ст.284 НК РФ. Ограничения по применению п. 4 статьи 284 НК в отношении налогообложения процентных (купонных) доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам при осуществлении сделок РЕПО не предусмотрены ни 282-й, ни 284-й ни другими статьями НК РФ. В разъяснениях Федеральной налоговой службы от 25.11.2004 года № 02-4-12/525 «О налогообложении доходов по государственным ценным бумагам , полученных при совершении сделки РЕПО» указано, что «при ведении налогового учета операций РЕПО следует обеспечить выделение доходов в виде процентов, облагаемых по ставке 15 или 0 процентов в соответствии с пунктом 4 статьи 284 НК РФ. Налог на прибыль с данных доходов уплачивается собственником указанных ценных бумаг в сроки и порядке, установленном для данных доходов в соответствующих статьях НК РФ. Иные доходы или расходы, учитываемые при расчете доходов и расходов по

налогоплательщик посчитал, что им соблюдены все условия предусмотренные статьями 346.11 и 346.12 НК РФ для перехода на упрощенную систему налогообложения. Налоговый орган, признавая неправомерным переход налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения, начисляя налог на прибыль организаций, НДС, ЕСН и налог на имущество за 2007 год, указывает на то, что согласно письму Регионального отделения Федеральной службы по финансовым рынкам в Центральном федеральном округе (РО ФСФР России в ЦФО) государственная регистрация первого выпуска обыкновенных акций ОАО «Контактинвест», размещенных путем распределения среди учредителей (участников) в количестве 8 900 штук, осуществлена 26.12.2007. На основании статей 44 и 45 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и Постановления ФКЦБ России от 02.10.1997 № 27 «Об утверждении положения о ведении реестров владельцев именных ценных бумаг » регистрация в реестре акционеров 24.11.2006 сделок купли-продажи акций Общества между иностранными компаниями - участниками и физическими лицами до даты регистрации первого выпуска акций является незаконной, в связи с

преимуществ по сравнению с другими налогоплательщиками. В соответствии со статьей 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации: услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, таможенных сборов за хранение, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (в том числе платежи в бюджеты за право пользования природными ресурсами) (подпункт 17 пункта 2 статьи 149); лома и отходов черных и цветных металлов (подпункт 25 пункта 2 статьи 149). Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации следующие операции: операции займа в денежной форме и ценными бумагами , включая проценты по ним, а также операции РЕПО, включая денежные суммы, подлежащие уплате за предоставление ценных бумаг

акций, поскольку ст.280 НК РФ для налогоплательщиков- акционеров не предусмотрен учет в целях налогообложения прибыли убытков от списания приобретенных акций в связи с ликвидацией акционерного общества. Суд находит доводы налогового органа соответствующими действующему законодательству по следующим основаниям. В силу п.2 ст.265, п.2 ст. 266 НК РФ во внереализационные расходы включаются суммы безнадежных долгов, под которыми понимаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации. По смыслу указанных выше нормативных положений под долгом понимается имущественное обязательство перед налогоплательщиком в соответствии со ст.307 Гражданского кодекса РФ, которое может быть прекращено, в том числе, в результате ликвидации юридического лица-должника ( ст.419 ГК РФ). В соответствии со ст.2 Закона о рынке ценных бумаг от 22.04.1996г. № 39-ФЗ акция - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца