Налоговая нагрузка формула - гражданское законодательство и судебные прецеденты

нормы подпункта 9 пункта 2 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации изменила ее суть, существенно нарушив установленный порядок определения налоговой ставки, поскольку показатель Дм ни при каких обстоятельствах не должен повышать базовую ставку налога на добычу полезных ископаемых, увеличенную на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), а может лишь снижать налоговую нагрузку. Письмо же допускает увеличение налоговой ставки при отрицательном показателе Дм. Минфин России и ФНС России административный иск не признали, указав, что разъяснения, содержащиеся в Письме, не выходят за рамки адекватного истолкования положений налогового законодательства Российской Федерации, а приведенное в нем значение математических выражений формулы расчета ставки НДПИ соответствует нормам подпункта 9 пункта 2 статьи 342, пункту 1 статьи 3425 Налогового кодекса Российской Федерации. Министерство юстиции Российской Федерации (далее - Минюст России) в письменных объяснениях, представленных в суд первой инстанции, указало, что разъяснения, содержащиеся в Письме, введены в качестве общеобязательных правил, распространяющихся на неопределенный круг лиц и

5 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), поскольку, определяя порядок учета налога на прибыль при установлении платы за подключение объекта заявителя при отсутствии технической возможности подключения, допускают возможность частичной компенсации расходов регулируемой организации по оплате налога на прибыль, а в отдельных случаях - полное отсутствие такой компенсации. В обоснование административного иска Общество указало, что Методическими указаниями установлен порядок, при котором налог на прибыль, включаемый в плату за подключение, определяется по формуле 120.1, содержащей в числителе показатель РасхД обозначающий фактические расходы на уплату налога на прибыль, отнесенные на деятельность по подключению к системе теплоснабжения по данным раздельного учета по видам регулируемой деятельности в предшествующем расчетном периоде /- т»подключ. регулирования, тыс. руб., а знаменатель составляет показатель г определяемый как плановая на очередной расчетный период регулирования суммарная подключаемая тепловая нагрузка объектов заявителей, Гкал/ч. Необоснованность применения показателя Расх." Общество связывало с тем, что по такой формуле налог на прибыль,

расчета, если Дм, учитывающий особенности добычи нефти как физическая величина равен нулю, то есть, отсутствует, то уменьшить ноль или отсутствующий показатель как физическую величину нельзя. При нулевом значении показателя Дм значение Кк не может быть использовано для уменьшения результата произведения налоговой ставки на Кц, что означало бы снижение налоговой нагрузки не за счет показателя Дм, а за счет ничего не характеризующего Кк. При нулевом значении показателя Дм значение Кк не может быть использовано для увеличения результата произведения налоговой ставки на Кц, так как это искажает экономический смысл налоговой нормы вследствие как произвольного толкования формулировки налоговой нормы, так и произвольного использования формулы определения налоговой ставки согласно п.п. 9 п.2 ст.342 НК РФ. В силу п.п. 9 п.2 ст. 342 НК РФ, ставка НДПИ умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), и полученное произведение уменьшается на величину показателя Дм, характеризующего особенности добычи нефти. Таким образом, при использовании показателя

1 к закупочной документации): 1. цена договора (руб.), значимость данного критерия оценки 66%; 2. снижение налоговой нагрузки для заказчика, значимость данного критерия оценки 11%; 3. квалификация участника закупки (количество договоров (в баллах)), значимость данного критерия оценки 23%; общий вес значимости критериев оценки составляет 100%. Порядок оценки и сопоставления заявок на участие в закупке определен пунктом 26 Информационной карты (приложение № 1 к закупочной документации), где рейтинг, присуждаемый заявке по критерию «снижение налоговой нагрузки для заказчика» оправляется по формуле : Rei=((Ei*Z)*N)+((Ei *Z)*М)+((Ei *Z)*У), где: Rei – рейтинг, присуждаемый i-й заявке по указанному критерию; Ei – показатель (в баллах), присвоенных i-ому участнику закупки, согласно значениям, приведенным ниже; N – % товаров/услуг от общей суммы (цены договора), указанной в предложении участника закупки, подлежащих налогообложению по ставке, указанной в пункте 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации; M – % товаров/услуг от общей суммы (цены договора), указанной в предложении участника закупки, подлежащих налогообложению

вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Федеральный законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ) в формулу расчета показателя Дм законодатель предусмотрел изменение порядка определения особенностей добычи нефти, в результате чего ставка НДПИ при добыче нефти в 2017 году увеличится на 306 рублей за тонну. При этом вывод суда первой инстанции об использовании показателя Дм, характеризующего особенности добычи нефти, с целью снижения налоговой нагрузки на налогоплательщика апелляционный суд признает основанным на неверном толковании нормы права. Указанный вывод противоречит расчетной формуле , содержащейся в статье 342 НК РФ, поскольку уменьшение произведения ставки НДПИ на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), на величину показателя Дм в конечном итоге приводит к увеличению ставки. Соответственно, чем больше показатель Дм, тем меньше ставка. При значении показателя Дм равном нулю ставка налога становилась максимальной (до 01.01.2017). Следовательно, увеличение налоговой нагрузки с 01.01.2017 года происходит за счет показателя Дм, уменьшенного на

законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" в формулу расчета показателя Дм, законодатель предусмотрел изменение порядка определения особенностей добычи нефти, в результате чего ставка НДПИ при добыче нефти в 2017 году увеличится на 306 руб. за тонну. Довод Общества об использовании показателя Дм, характеризующего особенности добычи нефти, с целью снижения налоговой нагрузки на налогоплательщика, правомерно признан основанным на неверном толковании нормы права. Указанный довод противоречит расчетной формуле , содержащейся в статье 342.5 НК РФ. Иной порядок определения ставки налога и показателя Дм, участвующего при ее определении, Кодексом не предусмотрен. Положения статей 342, 342.5 НК РФ не содержат ограничений в применении отрицательного значения показателя Дм или указания на применение нулевого значения в случае получения отрицательного значения показателя. С учетом того, что предусмотренное подпунктом 9 пункта 2 статьи 342 НК РФ уменьшение произведения ставки НДПИ