МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 21 февраля 2017 г. N 03-05-07-01/ВН-7736 Отдел налогообложения имущества и государственной пошлины рассмотрел письмо и по вопросам, относящимся к компетенции Отдела, сообщает. Статьей 378.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлены особенности налогообложения имущества при исполнении концессионных соглашений, согласно которым имущество, переданное концессионеру и (или) созданное им в соответствии с концессионным соглашением, подлежит налогообложению у концессионера. В силу данной нормы концессионер уплачивает налог на имущество организаций в отношении указанного имущества вне зависимости от учета его на балансе или за балансом организации-концессионера . Согласно статье 346.11 Кодекса применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с Кодексом). В соответствии с
договору отдельно. Учитывая, что нормами Кодекса не предусмотрен раздельный учет налоговым органом сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих уплате в связи с выполнением договора простого товарищества, концессионного соглашения, договора доверительного управления имуществом, участник договора простого товарищества, на которого возложено ведение общего учета операций, концессионер, доверительный управляющий в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, представляют в налоговый орган по месту своего учета одну налоговую декларацию. При этом участник договора простого товарищества, на которого возложено ведение общего учета операций, концессионер , доверительный управляющий, на основании пункта 5 статьи 174.1 Кодекса ведут учет операций, совершенных по каждому указанному договору, отдельно. Директор Департамента И.В.ТРУНИН ------------------------------------------------------------------
КонсультантПлюс: примечание. Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ пункт 5 статьи 174.1 признан утратившим силу с 1 октября 2013 года. О представлении участником договора простого товарищества и участником договора инвестиционного товарищества декларации по НДС в налоговый орган, см. пункт 4 статьи 174.1. 1. Пунктом 3 статьи 3 Федерального закона N 336-ФЗ статья 174.1 Кодекса дополнена пунктом 5, согласно которому участник договора простого товарищества, участник договора инвестиционного товарищества - управляющий товарищ, ответственный за ведение налоговогоучета, концессионер , доверительный управляющий ведут учет операций, совершенных в процессе выполнения договора простого товарищества, договора инвестиционного товарищества, концессионного соглашения, договора доверительного управления имуществом, а также в срок, предусмотренный пунктом 5 статьи 174 Кодекса, представляют в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по каждому указанному договору отдельно. При применении положений пункта 5 статьи 174.1 Кодекса необходимо учитывать следующее. Федеральным законом N 336-ФЗ часть первая Кодекса дополнена статьей 24.1 "Участие налогоплательщика в договоре инвестиционного
на необходимости соблюдения разумного баланса частных и публичных интересов в процессе исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Таким образом, разрешение вопроса о правомерности предоставления налогоплательщику права на применение налогового вычета по НДС с учетом предусмотренного законодателем срока на его реализацию осуществляется правоприменительными органами исходя из фактических обстоятельств конкретного дела, позволяющих установить соответствующий налоговый период, с которым связано начало течения указанного срока, а также обстоятельств, препятствовавших его соблюдению. Оценив представленные доказательства и обстоятельства дела, руководствуясь положениями статей 171, 172, 174.1 Налогового кодекса, суды, отказывая в удовлетворении заявления, пришли к выводу о наличии у налогового органа правовых оснований для принятия оспариваемых решений. Суды признали доказанным вывод инспекции о том, что период возникновения права на вычет по спорным суммам НДС у концессионера связан с фактом приобретения товара 29.04.2016 и выставления счет-фактурыот 29.04.2016 № ЦБ-17. Наличие обстоятельств, которые позволили бы сделать вывод о невыполнении налоговым органом возложенных на него обязанностей либо о
на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов. В силу пункта 3 статьи 174.1 Кодекса налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), концессионным соглашением или договором доверительного управления имуществом предоставляется только участнику товарищества, концессионеру либо доверительному управляющему при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этим лицам, в порядке, установленном настоящей главой. При осуществлении участником товарищества, ведущим общий учет операций в целях налогообложения, концессионером или доверительным управляющим иной деятельности право на вычет сумм налога возникает при наличии раздельного учета товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, используемых при осуществлении операций
территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов. В силу пункта 3 статьи 174.1 Кодекса налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), концессионным соглашением или договором доверительного управления имуществом предоставляется только участнику товарищества, концессионеру либо доверительному управляющему при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этим лицам, в порядке, установленном настоящей главой. При осуществлении участником товарищества, ведущим общий учет операций в целях налогообложения, концессионером или доверительным управляющим иной деятельности право на вычет сумм налога возникает при наличии раздельного учета товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, используемых при осуществлении
налогоплательщика, установленные гл. 21 данного Кодекса. Согласно п. 3 ст. 174.1 Налогового кодекса налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 Налогового кодекса, в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), концессионным соглашением или договором доверительного управления имуществом предоставляется только участнику товарищества, концессионеру либо доверительному управляющему при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этим лицам, в порядке, установленном гл. 21 названного Кодекса. При осуществлении участником товарищества, ведущим общий учет операций в целях налогообложения, концессионером или доверительным управляющим иной деятельности право на вычет сумм НДС возникает при наличии раздельного учета товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, используемых при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, концессионным соглашением
- НК РФ) на участника товарищества, концессионера или доверительного управляющего возлагаются обязанности налогоплательщика, установленные настоящей главой (глава 21 НК РФ, плательщик налога на добавленную стоимость). Согласно пункту 3 статьи 174.1 НК РФ налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, концессионным соглашением или договором доверительного управления имуществом предоставляется только участнику товарищества, концессионеру либо доверительному управляющему при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этим лицам, в порядке, установленном настоящей главой. С учетом изложенного, по мнению истца, ООО «Водосток», являющееся концессионером , имело право на вычет по НДС, предусмотренный статьей 171 НК РФ, поэтому материальные затраты в расчете тарифа приняты без учета НДС (стр. 3 экспертного заключения на 2016-2021 годы). Согласно подпункту 1
№ 8) за 2013 год (том 13, листы 4-7) общество отразило доходы от реализации товаров (работ, услуг) в сумме 131 296 698 руб. Согласно оборотно-сальдовым ведомостям налоговогоучета по счетам 90.01 и 91.01 (том 13, листы 8 и 9) доходы составили 181 766 579 руб. 13 коп. (178 616 702,8 + 3 149 876,33). Разница составляет 50 469 881 руб. 13 коп. (181766 579,13 – 131 296 698) и согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 90.01.1 (том 13, лист 10) представляет собой надбавку к тарифу за услуги по утилизации, обезвреживанию и захоронению твердых бытовых отходов. Данное обстоятельство не оспаривается заявителем. Как установил суд первой инстанции, основным видом деятельности общества является сбор, обработка и утилизация отходов. Между муниципальным образованием «Город Вологда» (концедент) и обществом (концессионер ) заключено концессионное соглашение от 22.09.2011 (том 14, листы 31-52), согласно которому общество обязалось за свой счет завершить строительство полигона твердых бытовых отходов в урочище Пасынково
ценообразования № 1075 неподконтрольные расходы включают в себя расходы на уплату налогов, сборов и других обязательных платежей,.. . Истец является налогоплательщиком по налогу на имущество организаций, поскольку согласно части 1 статьи 373 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 настоящего Кодекса. В соответствии с частью 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378,378.1 и 378.2 настоящего Кодекса. Согласно статье 378.1 НК РФ имущество, переданное концессионеру и (или) созданное им в соответствии с концессионным соглашением, подлежит налогообложению у концессионера. Согласно части 3 статьи 376 НК РФ налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно в соответствии с настоящей главой. В соответствии
осуществляя руководство всей финансово_-хозяйственной деятельностью Общества, являясь лицом, выполняющим управленческие и административные функции, будучи ответственным за организацию и ведение налоговогоучета, своевременную и полную уплату налогов и сборов в бюджет, осуществляя финансово-хозяйственную деятельность ООО «<данные изъяты>» по адресу: <адрес>, в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, действуя умышленно, путем непредставления налоговых деклараций по НДС, уклонился от уплаты налога на добавленную стоимость на общую сумму <данные изъяты> рублей, при этом доля неуплаченных налогов и сборов за указанный период превысила 20 % и составила 75%, при следующих обстоятельствах. ООО «<данные изъяты>» являлось налогоплательщиком единого налога в связи с применением упрощенной системы налогооблажения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. ДД.ММ.ГГГГ между муниципальным образованием «<адрес>» в лице заместителя главы - начальника отдела имущественных отношений администрации <адрес> А. (концедент) и ООО «<данные изъяты>» (концессионером ) в лице директора ФИО1 заключено концессионное соглашение № 6, согласно которому концессионер обязуется за свой счет реконструировать недвижимое
