Ненормируемые расходы на рекламу - гражданское законодательство и судебные прецеденты

затрат учитываются расходы на виды рекламы, указанные абзацах втором – четвертом пункта 4 статьи 264 Налогового кодекса, в то время как затраты на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы нормируются – признаются для целей налогообложения в размере, не превышающем одного процента выручки от реализации. Согласно абзацу третьему пункта 4 статьи 264 Налогового кодекса к ненормируемым расходам, в частности, относятся расходы на световую и иную наружную рекламу , включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов. В главе 25 Налогового кодекса отсутствуют положения, которые бы позволили сделать вывод о том, что воля законодателя направлена на ограничение возможности признания для целей налогообложения расходов на распространение рекламных материалов только в связи с тем, что местом их размещения выступают не стационарные объекты, например, остановочные павильоны наземного общественного транспорта, а транспортные средства (трамваи, троллейбусы, автобусы и т.п). Такого рода дифференциация возможности

по налогу на прибыль организаций (т. 44, л.д. 55). Таким образом, несение ООО «Агропром» маркетинговых расходов в спорный налоговый период является экономически обоснованным. Доводы налогового органа о самостоятельном отнесении обществом спорных расходов в налоговых регистрах к иным видам рекламы опровергаются совокупностью доказательств, представленных заявителем: оборотно-сальдовой ведомостью по счету 44 за январь 2015-декабрь 2016, анализом счета 60 за январь 2015-декабрь 2016 по статье «маркетинговые услуги», анализом счета 60 за январь 2015-2016 по статье « ненормируемые расходы на рекламу », анализом счета 60 за январь 2015-декабрь 2016 по статье «нормируемые расходы на рекламу» (т. 35, л.д. 79-99). В соответствии с Оборотно-сальдовой ведомостью по счету 44 за январь 2015-декабрь 2016, расходы, понесенные заявителем в проверяемый период, состоят из расходов на маркетинговые услуги, нормируемых и ненормируемых расходов на рекламу. В общую сумму расходов на маркетинговые услуги включены расходы по договорам ООО «Агропром» с исполнителями ИП ФИО4, ИП ФИО5, ИП ФИО6, ООО «Маркетинг Профи». В

его участием в указанной выставке. Согласно нормам НК РФ и с учетом того, что налогоплательщик при определении доходов и расходов применяет метод начисления, а также то, что выставочный стенд использован заявителем в целях участия в выставке и после ее проведения демонтирован и утилизирован в связи с невозможностью его дальнейшего использования по назначению, что расходы в сумме 6 600 000 руб., произведенные налогоплательщиком в рамках исполнения договора № 24-18/09/12 от 18.09.2012 правомерно отнесены к ненормируемым расходам на рекламу , подпадающим под действие пункта 4 статьи 264 НК РФ, и подлежат учету при исчислении налога на прибыль в полном объеме. При этом, обществом не оспаривается обоснованность привлечения общества к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ за неполное перечисление в установленный НК РФ срок суммы НДФЛ за 2010 - 2012 годы. С учетом этого и смягчающих вину общества обстоятельств, таких, как добровольное погашение задолженности по НДФЛ до вынесения инспекцией решения, привлечение к

(работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания. Расходы, указанные в пункте 1 настоящей статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, определенным в пункте 1 статьи 252 НК РФ. Особенность налогового учета рекламных расходов заключается в том, что большинство рекламных расходов могут быть учтены в целях налогообложения прибыли только в определенных пределах, то есть предусмотрено их нормирование в целях налогообложения. Перечень ненормируемых рекламных расходов, принимаемых при налогообложении прибыли в полном объеме, является закрытым. К ненормируемым расходам на рекламу , согласно пункту 4 статьи 264 НК РФ, относятся: расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в т.ч. объявления в печати, передача по радио и телевидению) и информационно-телекоммуникационные сети; расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов; расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых

нормы, указанной в абзаце 4 пункта 4 статьи 264 НК РФ. В связи с чем, налоговым органом произведен пересчет расходов на рекламу и доначислен налог на прибыль за 2011 год в сумме 94160 руб., за 2012 год в сумме 788318 руб. По мнению заявителя, в 2011 году ненормируемые расходы составили расходы на листовки (262711 руб.) и проспект (118643 руб.), нормируемыми расходами являлись расходы на вкладыши в сумме 381355 руб., соответственно, с доначислением налога на прибыль в сумме 41618 руб. общество согласно, и просит признать недействительным доначисление налога в сумме 52542 руб. В 2012 году налогоплательщик считает правомерным отнесение к ненормируемым расходам на рекламу расходы на изготовление кратких справочников систем, макета, каталогов алюминиевых конструкций, листовок, альбома технических решений, технических каталогов систем, вывески, фотоальбома, компакт-дисков с логотипом в сумме 8474476 руб. Нормируемыми расходами являлись расходы в сумме 495763 руб. на изготовление вкладышей, ручек шариковых с логотипом, плакатов, календарей, и поскольку данная сумма

обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. В соответствии с п. 49 ст. 270 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса. Пунктом 4 статьи 264 Кодекса предусмотрен перечень расходов на рекламу, которые в зависимости от ее назначения или размещения учитываются в целях налогообложения прибыли как ненормируемые и нормируемые расходы. Согласно пункту 4 статьи 264 Кодекса приведен исчерпывающий перечень ненормируемых расходов на рекламу и в нем не содержится расходов на демонстрацию рекламных роликов в торговых залах розничных сетей магазинов (Письмо Минфина РФ от 06.12.12 № 03-03-06/1/631). В письме № от 06.12.2012 03-03-06/1/631 Минфин РФ разъясняет порядок учета расходов на размещение рекламных роликов, содержащих информацию о товаре на телевизионных панелях в торговых залах розничных сетей магазинов. Так в письме отмечается, что затраты по созданию и размещению рекламного видеоролика на телевизионных