Необоснованная налоговая выгода в неконтролируемых сделках - гражданское законодательство и судебные прецеденты

в случае, если сделки между взаимозависимыми лицами не признаются контролируемыми в соответствии со статьей 105.14 НК РФ, контроль соответствия цен, применяемых в таких сделках, рыночным ценам осуществляется территориальными налоговыми органами в ходе выездных и камеральных налоговых проверок при условии выявления необоснованной налоговой выгоды. В НК РФ не указаны способы оценки размера необоснованной налоговой выгоды в целях доначисления налогов и сборов по результатам выездных и камеральных налоговых проверок и не содержится запрет на использование методов для контроля цен, установленных в целях определения ее размера. Таким образом, если налоговым органом при проведении выездной налоговой проверки будет установлено, что по неконтролируемым сделкам налогоплательщиком была получена необоснованная налоговая выгода, он вправе рассчитать сумму полученной необоснованной налоговой выгоды, в том числе используя методы, указанные в разделе V.1 НК РФ. Пунктами 1, 2 статьи 105.7 НК РФ предусмотрено, что при проведении налогового контроля в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами (в том числе при сопоставлении

главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано. Установив указанные обстоятельства, в том числе взаимозависимость участников сделок, приняв во внимание результат проведенной налоговым органом экспертизы рыночной стоимости нежилых помещений, исследовав и оценив все приведенные доказательства проверки, налоговый орган пришел к выводу о получении заявителем необоснованной налоговой выгоды. Что касается довода кассационной жалобы об ошибочности вывода суда апелляционной инстанции о том, что неконтролируемые сделки могут являться предметом налоговых проверок территориального органа, суд кассационной инстанции отмечает нижеследующее. Да, действительно, из положений главы 14.3 НК РФ не следует, что неконтролируемые сделки могут являться предметом налоговых проверок территориального органа. Однако, указанный вывод суда апелляционной инстанции не привел к принятию не правильного решения и сам по себе не является основанием для отмены обжалуемых судебных актов. Доводу о необходимости вызова в судебное разбирательство свидетелей

105.14 Налогового кодекса суммовые критерии. При этом в силу прямого запрета, установленного в абзаце 3 пункта 1 статьи 105.17 Налогового кодекса, контроль соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, не может быть предметом выездных и камеральных проверок.» Как уже указано, налоговым органом не устанавливалось получение обществом необоснованной налоговой выгоды, а просто в связи с наличием взаимозависимости с одним из контрагентов произведена проверка соответствия цены (процентов) по сделке в порядке положений раздела V.1 НК РФ, хотя сам налоговый орган спорную сделку называет неконтролируемой (т.1 л.д.45). Следовательно, имеются основания считать, что налоговый орган вышел за пределы своих полномочий, применив положения раздела V.1 НК РФ к неконтролируемой сделке . По указанным им основаниям налоговый орган доначисление произвести не мог, а иных оснований в решении не изложил. Таким образом, апелляционный суд приходит к выводу, что решение суда первой инстанции подлежит отмене по рассматриваемому эпизоду в связи с неверным применением норм материального права (ч.2 ст.270

злоупотреблений (манипулирования) ценами является то, что налоговые органы не обязаны доказывать правильность исчисления рыночных цен, как это предусмотрено гл. 14.3 НК РФ. В большинстве случаев для доначисления недоимки по налогам налоговым органам необходимо доказать факт получения необоснованной налоговой выгоды, одним из условий получения которой является факт занижения (или завышения) применяемых цен. ФНС России в Письме от 16.09.2014 № ЕД-4-2/18674@, со ссылкой на Письмо Минфина РФ от 18.10.2012 № 03-01-18/8-145, указала, что, исходя из совокупности норм Налогового кодекса РФ сделки между взаимозависимыми лицами можно разделить на две группы, а именно на контролируемые, признаваемые таковыми при соблюдении положений статьи 105.14 Кодекса, и иные сделки между взаимозависимыми лицами (неконтролируемые). Также разъяснено, что в случаях совершения сделок между взаимозависимыми лицами, не отвечающих признакам контролируемых, в которых исчисление налоговой базы осуществляется на основании положений отдельных статей части второй НК РФ, а исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, контроль соответствия цен,