Обстоятельства смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения - гражданское законодательство и судебные прецеденты

характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при выборе той или иной меры государственного принуждения (постановления от 12.05.1998 № 14-П, 15.07.1999 № 11-П, от 30.07.2001 № 13-П, от 19.01.2016 № 2-П и от 19.01.2017 № 1-П, определения от 14.12.2000 № 244-О и от 01.04.2008 № 419-О-П). На основании пункта 4 статьи 112 Налогового кодекса при применении налоговых санкций судом или налоговым органом, рассматривающим дело, учитываются обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения . Исходя из подпункта 3 пункта 1 статьи 112 Налогового кодекса, перечень обстоятельств, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность, является открытым. В том случае, когда допущенное нарушение законодательства о налогах и сборах сводится лишь к неправильному определению периода учета расходов и возникновение недоимки в охваченных проверкой периодах сопровождается эквивалентной переплатой налога, допущенной в иных налоговых периодах, это обстоятельство может свидетельствовать об отсутствии существенного вреда

удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению. Исходя из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 15.07.1999 № 11-П, санкции штрафного характера должны отвечать вытекающим из Конституции Российской Федерации требованиям справедливости и соразмерности ответственности характеру допущенного нарушения в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя. Статьей 112 НК РФ предусмотрены обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения , при этом обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются и иные обстоятельства (помимо указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 112 НК РФ) которые могут быть признаны судом смягчающими ответственность. В силу положений статей 112, 114 НК РФ размер, до которого возможно снижение штрафа при наличии смягчающих обстоятельств, не ограничен. Право оценивать размер снижения штрафа принадлежит как налоговому органу, выносящему решение о привлечении к налоговой ответственности,

налогового законодательства подтвержден материалами дела, однако нашел возможным применить положения статей 112, 114 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем размер штрафных санкций был уменьшен до 219 472 рублей 80 копеек. По аналогичным основаниям суд апелляционной инстанции оставил решение суда первой инстанции без изменения. Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа считает выводы судов первой и апелляционной инстанций законными и обоснованными. Статьей 112 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) установлены обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения . При этом предусмотренный перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 112 Кодекса суд вправе признать в качестве смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения иные обстоятельства, не указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 данной статьи. Согласно пункту 4 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом и учитываются ими

Федерации, изложенной в Постановлении № 11-П от 15.07.1999, санкции штрафного характера, исходя из общих принципов права, должны отвечать вытекающим из Конституции Российской Федерации требованиям справедливости и соразмерности. Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости в сфере публично-правовой ответственности, предполагает установление этой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при применении взыскания. Статьей 112 НК РФ установлены обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения . При этом предусмотренный перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. В соответствии с пунктом 4 статьи 112 НК РФ при наложении санкций за налоговые правонарушения суд устанавливает обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность налогоплательщика за совершение таких правонарушений, и учитывает эти обстоятельства в порядке, установленном статьей 114 НК РФ. В силу пункта 3 статьи 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше

2009 г., в ходе которой установлено непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок в налоговый орган—декларации по форме 3-НДФЛ за 2009 г. В соответствии с п. 1 ст. 229 НК РФ дата представления налоговой декларации по НДФЛ за 2009 г. в налоговый орган—30.04.2010 декларация представлена 04.08.2010 г., то есть позже установленного законодательством срока. Разногласий и доказательств, опровергающих факты, выявленные проверкой, от налогоплательщика в налоговый орган представлено не было. Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения не установлены. По результатам рассмотрения материалов проверки 07.12.10 г. вынесено решение № о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ—за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в виде взыскания штрафа в размере 5 % суммы налога за каждый полный и неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % указанной суммы и

налогу на доходы физических лиц (по форме 3-НДФЛ) за 2009 г., в ходе которой установлено непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок в налоговый орган—декларации по форме 3-НДФЛ за 2009 г. В соответствии с п. 1 ст. 229 НК РФ дата представления налоговой декларации представлена 05.07.2010 г., то есть позже установленного законодательством срока. Разногласий и доказательств, опровергающих факты, выявленные проверкой, от налогоплательщика в налоговый орган представлено не было. Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения не установлены. По результатам рассмотрения материалов проверки 28.10.10 г. вынесено решение № о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ—за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в виде взыскания штрафа в размере 5 % суммы налога за каждый полный и неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % указанной суммы и

(36 429,00 - 16 944,00 = 09 485,00). По результатам проведенной камеральной проверки Решением № 25667 от 03.02.2017 года ФИО1 привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения по ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 1 948,50 рублей (19 485 000,00 *20%) = 3 897,00 рублей. Статьей 114 НК РФ предусматривает возможность снижения размера штрафов, налагаемых на налогоплательщиков за совершение налоговых правонарушений, в случае установления смягчающих ответственность обстоятельств. Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения , предусмотрены ст. 112 НК РФ. Применение смягчающих обстоятельств зависит от фактических обстоятельств конкретного дела, а доказывание смягчающих обстоятельств возлагается на лиц, привлекаемых к ответственности. Согласно п. 3 ст. 114 НК РФ размер штрафных санкций подлежит снижению не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным ст. 122 НК РФ. Учитывая наличие смягчающего обстоятельства (несоразмерность деяния тяжести наказания) размер штрафа снижен на 50% и составил 1 948,50 рублей.