Приобретение программно аппаратного комплекса программным обеспечением - гражданское законодательство и судебные прецеденты

для Microsoft Exchange Server 1 47,3530 47,3530 Выпуск квалифицированного сертификата 2.55.c.6 9. Аппаратные и программно-аппаратные средства защиты информации 12 - Приобретение средств ТО, в том числе с предустановленным ПО (включая расходы на создание средств ТО) f) Аппаратные и программно-аппаратные средства защиты информации, включая межсетевые экраны, средства криптографической защиты информации и усиленной электронной подписи, средства организации защищенных физических и виртуальных каналов связи, защищенные съемные носители данных и специализированные средства работы с ними (считыватели) Услуга по выпуску квалифицированного сертификата 2 2,4500 5,9000 Итого, товары (услуги) по мероприятию, тыс. руб. 213,8110 27 2.58 Модернизация Не задано Справочно-информационная база результатов экспертизы проектов и смет на геологическое изучение недр (СИБД) Не задано Итого, товары (услуги) по мероприятию, тыс. руб. 0,0000 28 2.59 Эксплуатация Не задано Программно-аппаратные комплексы информационной безопасности территориальных органов Не задано Аппаратно-программные комплексы информационной безопасности 2.59.c.1 9. Аппаратные и программные средства защиты информации 12 - Приобретение средств ТО, в том числе с

карт, а также приобретения такими лицами иных товаров и услуг с использованием карт), а ответчик обязался принимать оказываемые услуги и оплачивать их. Пунктом 4.9 договора установлена обязанность ответчика воздержаться от совершения действий по декомпиляции, дизассембляции, реверс-инжиниринга видоизменения программно-аппаратных средств (в том числе карты, терминалы, программы для ЭВМ) и входящие в них микросхемы (в том числе объективный ход). Согласно пункту 5.6 договора установлен штраф в размере 50 000 руб. за каждый факт нарушения пункта 4.9 договора. Судебными актами по делу № А56-92673/2016, вступившими в законную силу, установлен факт изъятия ответчиком 412 терминалов истца на соответствующих АЗС, наличие на 875 терминалах программного обеспечения истца, удаление с них программного обеспечения истца и изъятие из них сим-карт истца (по 3 штуки в каждом), а также тот факт, что замена/изъятие идентификационного модуля (сим-карт) в терминале, равно как и удаление программного обеспечения с терминала является видоизменением программно-аппаратного комплекса/средства, который состоит из программного обеспечения и идентификационного модуля

с которыми ответчик вступил в договорные отношения, топлива с использованием специализированных карт, а также приобретения такими лицами иных товаров и услуг с использованием карт), а ответчик обязался принимать оказываемые услуги и оплачивать их. Пунктом 4.9 договора установлена обязанность ответчика воздержаться от совершения действий по декомпиляции, дизассембляции, реверс-инжиниринга видоизменения программно-аппаратных средств (в том числе карты, терминалы, программы для ЭВМ) и входящие в них микросхемы (в том числе объективный ход). Согласно пункту 5.6 договора установлен штраф в размере 50 000 руб. за каждый факт нарушения пункта 4.9 договора. Ответчиком произведено неправомерное изъятие терминалов, на которых имелось программное обеспечение истца, которое было удалено ответчиком, произведено изъятие из терминалов сим-карт истца, а также видоизменение программно-аппаратного комплекса/средства, что подтверждено судебными актами по делу № А56-92673/2016, вступившими в законную силу. Полагая, что демонтаж терминалов и отключение их от сети, удаление программного обеспечения или изъятие сим-карт является противоправным видоизменением программно-аппаратного комплекса, истец начислил ответчику штраф из расчета

совокупностью необходимых для этого признаков - права на результат интеллектуальной деятельности не были оформлены, сам объект, созданный в результате исполнения договора, обладал материально-вещественной формой. При этом наличие в договоре № 0509/ПО-1 от 05.09.2012 условия о переходе к заявителю исключительных прав на программный продукт, созданный в рамках исполнения договора, также не может свидетельствовать о приобретении заявителем нематериального актива, поскольку программное обеспечение не может быть выделено (идентифицировано) как самостоятельный объект, вне связи с созданным программно-аппаратным комплексом. В связи с отсутствием ценности программного обеспечения в отрыве от аппаратной части комплекса, сторонами договора № 0509/ПО-1 от 05.09.2012 стоимость программного обеспечения отдельно не определялась. Кроме того, условиями договора не предусматривалось, что результатом проведенных по нему работ является создание программного продукта. Пунктом 1.3 договора было воспроизведено содержание статьи 1296 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ), предусматривающей, что исключительное право на программный продукт, создаваемый в рамках договора, принадлежит заказчику, если договором не предусмотрено иное.

НК РФ, согласно которой к прочим расходам, связанным с производством и реализацией относятся расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ, никогда не сможет быть применена налогоплательщиком, поскольку, согласно позиции налогового органа, любая установка программы на ЭВМ приводит к созданию программно-аппаратного комплекса и влечет увеличение первоначальной стоимости основанного средства, что не позволяет единовременно учитывать в составе расходов затраты на приобретение неисключительных прав на программы для ЭВМ. Прикладное программное обеспечение и серверы, на которых такое программное обеспечение установлено, должны учитываться отдельно также на том основании, что у налогоплательщика различный объем правомочий на указанные объекты (ПО и серверы, на которое данное ПО установлено). Указанное обстоятельство приводит к тому, что у налогоплательщика отсутствуют право отчуждения, так называемого программно-аппаратного комплекса совместного, как единого объекта. В связи с тем, что права на приобретенное налогоплательщиком программное обеспечение являются неисключительными, у налогоплательщика отсутствуют права на отчуждение приобретенного программного обеспечения третьим лицам. Неисключительные права на

приобретение программного обеспечения, необходимого для эксплуатации программно-аппаратного комплекса на основании статей 256 и 257 Налогового кодекса Российской Федерации являются расходами на доведение этого имущественного комплекса до состояния, в котором он пригоден для использования. Отказывая в удовлетворении заявленных требований по данному эпизоду, суд первой инстанции, руководствуясь пунктом 5 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации, пришел к выводу о том, что поскольку неисключительные права на программное обеспечение являются амортизируемым имуществом, и приобретенное программное обеспечение неразрывно связано с оборудованием информационно-биллинговой системы, затраты на его установку и настройку являются расходами по доведению таких программно-аппаратных комплексов до пригодного к использованию состояния, то единовременное списание таких затрат в проверяемых периодах является неправомерным. Отменяя решение суда первой инстанции и удовлетворяя заявленные требования в данной части, суд апелляционной инстанции, руководствуясь статьями 256, 257, подпунктом 26 пункта 1 статьи 264, 270, 272 Налогового кодекса Российской Федерации, пришел к выводу о том, что общество не приобретало указанное программное обеспечение