расходов на доставку покупных товаров до склада налогоплательщика-покупателя (транспортные расходы), в случае если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров. Согласно ст. 320 НК РФ порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения. При этом налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. С учетом указанных выше положений НК РФ к прямым расходам налогоплательщика могут быть отнесены транспортные расходы на доставку покупных товаров до склада налогоплательщика-покупателя товаров, а также иные расходы, включенные в стоимость товаров, но при условии, что они связаны с приобретением товаров. Порядок отнесения транспортных расходов в уменьшение налогооблагаемой базы по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца может быть применим на основании ст. 320 НК РФ только к расходам на доставку покупных товаров до склада налогоплательщика-покупателя и при условии, что данные расходы не включены в стоимость приобретения
остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце; определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца; рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов к стоимости товаров; определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца. Таким образом, положениями Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что прямыми расходами налогоплательщика являются расходы на доставку покупных товаров до склада налогоплательщика. Соответственно, расходы по доставке покупателю приобретенного налогоплательщиком товара и расходы по доставке товара до комиссионера являются косвенными и полностью признаются в месяце их осуществления. В кассационной жалобе Инспекция со ссылкой на возражения Общества, полученные на акт проверки, заявляет, что в бухгалтерском учете налогоплательщик отражает этап реализации не в момент отгрузки товара комиссионерам, а в момент реализации комиссионерами товара третьим лицам; поскольку комитент доставляет собственный товар, то расходы по его
остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце; определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца; рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов к стоимости товаров; определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца. Таким образом, положениями Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что прямыми расходами налогоплательщика являются расходы на доставку покупных товаров до склада налогоплательщика. Из материалов дела следует, что ходе проверки Инспекцией установлено, что учетной политикой Общества для целей налогообложения на 2011 и 2012 годы предусмотрено, что к прямым расходам относится стоимость приобретения товаров, реализованных в данном, отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада, в случае если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров. При этом, Общество в нарушение положений статьи 320 НК РФ
