Расходы на приобретение лицензии на право пользования недрами - гражданское законодательство и судебные прецеденты

К расходам, осуществляемым в целях приобретения лицензии, в частности, относятся: расходы, связанные с предварительной оценкой месторождения; расходы, связанные с проведением аудита запасов месторождения; расходы на разработку технико-экономического обоснования (иных аналогичных работ), проекта освоения месторождения; расходы на приобретение геологической и иной информации; расходы на оплату участия в конкурсе. В случае, если по результатам конкурса налогоплательщик заключает лицензионное соглашение на право пользования недрами (получает лицензию), то расходы, осуществленные налогоплательщиком, связанные с процедурой участия в конкурсе, формируют стоимость лицензионного соглашения (лицензии), которая учитывается налогоплательщиком в составе нематериальных активов. При этом амортизация данного нематериального актива начисляется в порядке, установленном статьями 256 - 259 настоящего Кодекса. В случае, если по результатам конкурса налогоплательщик не заключает лицензионное соглашение на право пользования недрами (не получает лицензию), то расходы, осуществленные налогоплательщиком, связанные с процедурой участия в конкурсе, включаются в состав прочих расходов с 1-го числа месяца, следующего за месяцем проведения конкурса, равномерно в течение пяти лет. В случае,

и постановление судов в части удовлетворения заявленных требований отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований в полном объеме. По мнению подателя жалобы, суды первой и апелляционной инстанций пришли к ошибочному выводу о том, что уплата разового платежа за пользование недрами не может рассматриваться как расход, осуществленный в целях приобретения лицензии на недропользование, поскольку в соответствии с положениями статьи 325 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), статей 10.1., 11, 13.1 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 № 2395–1 «О недрах» разовый платеж при аукционной форме выявления победителя на право пользования участком недр является основополагающим фактором для приобретения лицензии. Кроме того, разовый платеж относится ко всему сроку действия лицензии и подлежит включению в состав нематериальных активов; единовременное отнесение затрат по уплате разового платежа к расходам для целей исчисления налога на прибыль противоречит положениям пункта 1 статьи 272 НК РФ. Налоговый орган считает, что суды

расходы, осуществляемые в целях приобретения лицензий. При этом расходы, связанные с приобретением каждой конкретной лицензии, учитываются отдельно. В случае, если налогоплательщик заключает лицензионное соглашение на право пользования недрами (получает лицензию), то расходы, осуществленные налогоплательщиком в целях приобретения лицензии, формируют стоимость лицензионного соглашения (лицензии), которая учитывается налогоплательщиком в составе нематериальных активов, амортизация которых начисляется в порядке, установленном статьями 256 - 259.2 названного Кодекса, или по выбору налогоплательщика в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет. Избранный налогоплательщиком порядок учета указанных расходов отражается в учетной политике для целей налогообложения. При этом статьей 5 Федерального закона № 158-ФЗ специально оговорено, что при переходе налогоплательщика на порядок учета расходов на получение (приобретение) лицензии на право пользования недрами в составе прочих расходов расходы на приобретение лицензий, указанные в абзаце восьмом пункта 1 статьи 325 НК РФ, не учтенные в налоговой базе по налогу на прибыль организаций по состоянию на

89 НК РФ, и пункту 20 Постановления Пленума от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» размер налогового бремени, отражаемый в решении налогового органа, принимаемого по результатам выездной налоговой проверки, должен соответствовать фактической налоговой обязанности налогоплательщика. Следовательно, ошибочное отражение налогоплательщиком в регистрах бухгалтерского учета расходов, уменьшающих налоговую базу, при наличии в материалах проверки всех необходимых первичных документов не является основанием для увеличения налогового бремени за проверяемый налоговый период. Согласно пункту 1 статьи 325 НК РФ налогоплательщики, принявшие решение о приобретении лицензий на право пользования недрами , в аналитических регистрах налогового учета обособленно отражают расходы, осуществляемые в целях приобретения лицензии. При этом расходы, связанные с приобретением каждой конкретной лицензии, учитываются отдельно. К расходам, осуществляемым в целях приобретения лицензии, в частности, относятся: расходы, связанные с предварительной оценкой месторождения; расходы, связанные с проведением аудита запасов месторождения; расходы на разработку технико-экономического обоснования (иных

месторождения; расходы на приобретение геологической и иной информации; расходы на оплату участия в конкурсе (аукционе). Положения абз. 4 пункта 2 статьи 261 НК РФ по порядку учета расходов по Экономическим соглашениям согласуются с нормами, изложенными в пункте 1 статьи 325 Кодекса, регулирующими порядок учета расходов, связанных с получением лицензионного соглашения. Согласно абз. 8 пункта 1 статьи 325 НК РФ предусмотрено, что в случае, если налогоплательщик заключает лицензионное соглашение на право пользования недрами (получает лицензию), то расходы, осуществленные налогоплательщиком в целях приобретения лицензии, формируют стоимость лицензионного соглашения (лицензии), которая учитывается налогоплательщиком в составе нематериальных активов, амортизация которых начисляется в порядке, установленном статьями 256 - 259.2 Кодекса или по выбору налогоплательщика в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет. В соответствии с абз. 9 пункта 1 статьи 325 НК РФ в случае, если по результатам конкурса (аукциона) налогоплательщик не заключает лицензионное соглашение на право пользования недрами (не