Распределение косвенных расходов ежемесячно - гражданское законодательство и судебные прецеденты

действующих на предприятиях в отчетном периоде. Распределение затрат на оплату труда производственных рабочих в калькуляционном разрезе (по видам продукции) производится на основе сдельных расценок за единицу продукции, тарифных ставок и должностных окладов для повременно оплачиваемых рабочих, надтарифных доплат к основным сдельным расценкам в связи с отступлением от нормальных условий производства, надтарифных доплат по сдельно- и повременно-премиальным системам оплаты труда за производственные результаты и других выплат. Та часть заработной платы производственных рабочих, прямое отнесение которой на себестоимость отдельных видов продукции затруднено, включается в нее на основе расчета исходя из объема производства, перечня рабочих мест и норм обслуживания или расходов по оплате труда внутри цеха по видам продукции пропорционально стоимости сырья (молоко базисной жирности и др.), как принято в учетной политике предприятия. VII. Расчет затрат на производство В зависимости от способов включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные. Прямые расходы непосредственно связаны с изготовлением данного вида

документов. К прямым расходам на Предприятии преимущественно относятся расходы на основную заработную плату производственных рабочих, определяемую по нарядам при сдельной системе оплаты труда, а также расходы на основные материалы (по утвержденным нормам и данным складского учета). Косвенные расходы не могут быть отнесены на объект калькулирования непосредственно в момент их возникновения - они собираются и затем расчетным путем относятся на себестоимость каждого объекта калькулирования пропорционально базе, избранной в учетной политике Предприятия. В качестве базы распределения косвенных расходов рекомендуется при условии сравнимой трудоемкости работ использовать показатель заработной платы основных производственных рабочих, учитываемой по заказам. Могут также применяться такие показатели, как прямые затраты, сметные (нормативные) ставки по коэффициенто-машино-часам работы оборудования, количество отработанных человеко-часов, объем выпуска в натуральном выражении, объем продаж и т.д. 2.6. Для целей планирования, калькулирования и экономического анализа расходы делятся на основные и накладные, в зависимости от экономического содержания и целевого назначения в процессе производства. К основным относятся расходы, непосредственно

страхования, выделение встроенного производного финансового инструмента не требуется (пункт 12.4 Положения N 491-П), соответственно, учет ведется в общем порядке, как описано в главе 4 настоящих Методических рекомендаций. Раздел III. Бухгалтерский учет аквизиционных расходов и доходов. Бухгалтерский учет отложенных аквизиционных расходов и доходов Глава 11. Бухгалтерский учет аквизиционных расходов и доходов В соответствии с пунктом 22.3 Положения N 491-П страховщик устанавливает в учетной политике состав и классификацию аквизиционных расходов и доходов, а также метод распределения косвенных аквизиционных расходов по договорам страхования. Пример 283. Бухгалтерский учет прямых аквизиционных расходов по договорам страхования жизни Страховщик заключил договор страхования жизни 01.02.20X1 через страхового агента и страхового брокера, вознаграждение которым составляет 3 000 и 3 500 руб. соответственно. Перед заключением договора страхования жизни страховщик провел освидетельствование физических лиц, затраты на которое составили 1 000 руб., затраты на проведение предстраховой экспертизы составили 1 500 руб. На дату признания премии страховщик отражает следующие бухгалтерские операции: Символ ОФР

частности, при разнохарактерной продукции и высоком уровне общепроизводственных затрат (общецеховых); - определение общей суммы заработной платы производственных рабочих; - расчет среднего коэффициента, отражающего соотношение суммы общепроизводственных расходов к сумме заработной платы производственных рабочих. Распределение косвенных затрат пропорционально "ценам реализации" рекомендуется осуществлять следующим образом: - определяются суммарные затраты за период (например, месяц) по соответствующей косвенной статье затрат; - определяется стоимость каждого вида продукции и всей товарной продукции в ценах возможной реализации за период; - рассчитывается коэффициент распределения (Кр), отражающий среднее отношение суммарных затрат к стоимости товарной продукции в ценах возможной реализации; - определяется часть суммарных затрат, относимая на себестоимость конкретной продукции, путем умножения стоимости продукции на коэффициент распределения. В состав прямых затрат как базы для распределения косвенных расходов могут входить либо прямые материальные затраты, включающие сырье и материалы, полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера, выполняемые контрагентами, топливо и энергию на технологические цели, либо прямые полные затраты, включающие прямые материальные затраты и

а сумма, подлежащая распределению, определялась ежеквартально), что привело к неверному определению сумм НДС, подлежащих вычету по товарам (работам, услугам), реализованным на внутреннем рынке и на экспорт. Вместе с тем, учетная политика общества не должна противоречить требованиям налогового законодательства, согласно которым налоговым периодом по НДС является квартал, сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода, то есть квартала, моментом определения налоговой базы при реализации товаров на экспорт является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов. Кроме того, суды указали на верное определение инспекцией остатка НДС, подлежащего возмещению из бюджета. Доводы кассационной жалобы со ссылкой на статью 318 Налогового кодекса и учетную политику общества подлежат отклонению. Как правильно указали суды, учетная политика налогоплательщика не должна противоречить требованиям налогового законодательства, а положения указанной нормы права не могут быть истолкованы как позволяющие налогоплательщику самостоятельно и без какого-либо обоснования решать вопрос об отнесении производимых затрат к косвенным или прямым расходам , более того,

у организации есть прямые расходы, относящиеся к незавершенному производству, остаткам готовой продукции и отгруженным, но не реализованным товарам, то, пока не произойдет реализация продукции и указанных товаров, данные суммы прямых расходов не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Нормы НК РФ не содержат прямых положений, ограничивающих налогоплательщика в отнесении тех или иных расходов к прямым или косвенным, указанные нормы носят лишь рекомендательный характер. Вместе с тем, выбор предприятием метода распределения прямых и косвенных расходов должен быть обоснован технологическими процессами и экономически оправдан. Обоснованность, экономическая оправданность расходов для целей налогообложения оценивается в стоимостном выражении с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерении налогоплательщика получить экономический эффект, а не с целью уменьшения налоговых обязательств. Как установлено судами, налоговым органом, исходя из анализа полученных в ходе проверки документов, сделан вывод о том, что в состав себестоимости выпускаемой нефтехимической продукции заявителем включены затраты по переработке сырья, стоимость переработки составляет наибольшую величину после

молока в сумме 1 562 412 руб., прочей реализации – 137 166 руб. Указанный вывод сделан налоговым органом по результатам исследования главной книги за 2005 год (приложение к акту ВНП №12), помесячных расчетов калькуляции себестоимости основных видов продукции (приложение №19 к акту ВНП), приложений к акту ВНП №13 «приложение к мемориалу-ордеру №15», №21 «расчет поэтапного списания расходов на счета финансовых результатов «себестоимость продаж» со счета 20 «расходы основного производства», №22 «расчет-расшифровка распределения затрат по статьям прямых и косвенных расходов ». Налогоплательщик, возражая против доводов налогового органа, указывал на неправомерность расчета калькуляции себестоимости продукции как основания для доначисления налога на прибыль ввиду того, что калькуляции являются частью бухгалтерского учета, в то время как Обществом для определения расходов ведется налоговый учет, а также на необоснованность выводов налогового органа, изложенных в оспариваемом решении и акте ВНП. По данным налогоплательщика, себестоимость реализованной продукции, согласно строке 110 «стоимость реализованных покупных товаров» декларации по налогу на

облагаемым или не облагаемым НДС (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 08.11.2018 № Ф07-14391/2018 по делу № А66-13630/2017). По смыслу статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации, учетная политика позволяет установить порядок и методику определения, признания, оценки и распределения расходов, но не их состав (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 12.07.2018 № Ф09-3841/18 по делу № А76-6213/2017). Также необходимо отметить, что исходя из содержания общего количества сотрудников организации (52 человека), невозможно определить, какие работники налогоплательщика занимались только не облагаемыми НДС операциями, а какие облагаемыми НДС операциями; каждый из сотрудников прямо или косвенно участвует в деятельности по осуществлению операций, как облагаемых, так и не облагаемых НДС. Соответственно, и услуги по аренде помещения, коммунальные расходы , консультационные услуги, услуги по охране объекта, питьевая вода, почтовые услуги, услуги по программному обеспечение, услуги по содержанию здания, юридические услуги, и др. расходы не могут быть отнесены непосредственно к деятельности облагаемой или не облагаемой НДС. Вместе