Раздельный учет тосэр - гражданское законодательство и судебные прецеденты

соглашением об осуществлении деятельности, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором им был получен такой статус, к выплатам и иным вознаграждениям, начисляемым физическим лицам, занятым в исполнении упомянутого инвестиционного проекта, поименованного в соглашении об осуществлении деятельности. При этом плательщик страховых взносов обязан вести раздельный учет выплат, производимых физическим лицам в связи с деятельностью, предусмотренной данным соглашением, и иными видами деятельности, с целью применения к выплатам в их пользу различных тарифов, установленных соответственно статьями 426 и 427 Налогового кодекса Российской Федерации. В целях обеспечения стабильности условий осуществления резидентами ТОСЭР предпринимательской деятельности и обеспечения конкурентоспособности ТОСЭР, расположенных в ДФО, принят Закон № 300-ФЗ (вступил в силу с 3 августа 2018 г.), которым статья 427 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена пунктом 10 , отменяющим трехлетнее ограничение с момента создания ТОСЭР, расположенных на территории ДФО (с 26 июня 2015 г.), для приобретения резидентами ТОСЭР

бухгалтерский учет (в том числе раздельный учет доходов и расходов) и раздельный учет рабочего времени и расчета с персоналом по оплате труда. Указанный раздельный учет рабочего времени и расчета с персоналом по оплате труда в проверяемом периоде АО «ВНХК» не велся, что в совокупности с иными обстоятельствами, установленным налоговым органом, указывает на неправомерное применение обществом пониженных тарифов страховых взносов ко всем выплатам, производимым в пользу работников, учитывая факты осуществления иных видов деятельности, не предусмотренных Соглашением об осуществлении деятельности. Ссылка общества на необходимость осуществления на стадии выполнения проектных работ иных видов деятельности, не предусмотренных Соглашением об осуществлении деятельности, не имеет правового значения, поскольку согласно пункту 3 Постановления Правительства РФ от 07.03.2017 № 272 «О создании территории опережающего социально-экономического развития «Нефтехимический» особый правовой режим осуществления предпринимательской деятельности на ТОСЭР «Нефтехимический» действует при осуществлении видов экономической деятельности, включенных в классы Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОК. 029-2014 (КДЕС Ред. 2), по перечню согласно

инстанции не принимаются во внимание, так как они не имеют правового значения, поскольку налоговая инспекция не лишена возможности запросить и проверить в рамках налоговых проверок трудовые договоры и иные документы. Кроме того, трудовые договоры, сведения о среднесписочной численности, расчеты по страховым взносам были предоставлены в налоговую инспекцию в рамках камеральной проверки. Доводы апелляционной жалобы в части не предоставления доказательств ведения раздельного учета рабочего времени спорных физических лиц, судом апелляционной инстанции отклоняются, поскольку раздельный учет рабочего времени участник ТОСЭР должен вести в случаях, если резидент ТОСЭР помимо деятельности на ТОСЭР осуществляет и иную деятельность. ООО «РусКат» иной деятельности не ведет, все работники ООО «РусКат» осуществляют свои трудовые функции в соответствии с Бизнес-планом. Воспользоваться пониженными тарифами страховых взносов можно при соблюдении следующих требований (п. 10.1. ст.427 НК РФ): - наличие статуса резидента ТОСЭР - пониженные тарифы страховых взносов должны быть применены в отношении физических лиц занятых на новых рабочих местах. Довод налоговой

об осуществлении деятельности на ТОСЭР, что соответствует выводам Верховного суда РФ, изложенным в Решении от 19.02.2020 № АКПИ19-935 (оставлено без изменения Постановлением апелляционной коллегии ВС РФ от 02.07.2020г.). Судом учтено, что приведенные налоговым органом доводы не лишают Заявителя права на получение налоговой льготы вообще и не являются основанием для исключения ООО Мясокомбинат «ЛАДА» из Реестра резидентов ТОСЭР. При этом отмечено отсутствие доказательств ведения налогоплательщиком раздельного учета рабочего времени работников в контексте ведения предпринимательской деятельности в общем и отдельно в части исполнения деятельности как участника ТОСЭР . В части довода ООО Мясокомбинат «ЛАДА» в апелляционной жалобе о самостоятельном принятии заявителем решения об отнесении рабочих мест к новым суд апелляционной инстанции приходит к следующему выводу, что положение о самостоятельном определении налогоплательщиком нового рабочего места (п. 10.1 ст. 427 НК РФ) является не эфемерным правом налогоплательщика, а его обязанностью, предусматривающей оформление соответствующего волеизъявления на этапе согласования бизнес-плана, оформления соглашения об осуществлении деятельности

одновременного осуществления деятельности, предусмотренной пунктом 1.3 Соглашения в рамках реализуемого инвестиционного проекта и иной деятельности, осуществляемой вне реализации инвестиционного проекта, на которую не распространяются меры государственной поддержки, резидент обязан вести раздельный учет (в том числе раздельный учет доходов и расходов) и раздельный учет рабочего времени и расчета с персоналом по оплате труда (пункт 3.3.9 Соглашения от 24.07.2018 №СПВ822/18). Между тем, после вступления в силу Закона №300-ФЗ, то есть с 03.08.2018 стали действовать условия, установленные пунктом 10.1 статьи 427 НК РФ, и общество с этого момента должно было применять пониженные тарифа страховых взносов исключительно в отношении выплат физическим лицам, занятым на новых рабочих местах. В случае создания резидентом ТОСЭР большего количества рабочих мест, используемых для выполнения Соглашения об осуществлении деятельности, чем это было запланировано при заключении Соглашения, применение пониженных тарифов страховых взносов в отношении выплат работникам, занятым исполнением Соглашения на рабочих местах, не указанным в Соглашении, с 03.08.2018 возможно только

Соглашением, а управляющая компания обязалась осуществлять полномочия, предусмотренные Федеральным законом. В соответствии с пунктом 3.3.11 Соглашения в случае одновременного осуществления деятельности, предусмотренной пунктом 1.1.1 Соглашения, в рамках реализуемого инвестиционного проекта и иной деятельности, осуществляемой вне реализации инвестиционного проекта, на которую не распространяются меры государственной поддержки, резидент обязан вести раздельный бухгалтерский учет (в том числе раздельный учет доходов и расходов) и раздельный учет рабочего времени и расчета с персоналом по оплате труда. Таким образом, ООО РК «Островной» имеет право на применение ставки 0 % по налогу на прибыль как резидент ТОСЭР «Курилы» только в отношении доходов, полученных от видов экономической деятельности поименованных в Соглашении, с учетом сущности проекта, используемых водных биоресурсов, производимой продукции, отраженной в Бизнес-плане инвестиционного проекта (пункты 2.1, 2.6, 3, 4.1), являющегося неотъемлемой частью Соглашения, при условии, что указанные доходы составляют не менее 90 % всех доходов общества. Доход от иной деятельности, в том числе от видов экономической деятельности,