Разница договора комиссии и агентского договора - гражданское законодательство и судебные прецеденты

Наименование продавца ИНН/КПП продавца Сведения о посреднике (комиссионере, агенте) Номер таможенной декларации Наименование и код валюты Стоимость покупок по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС) в валюте счета-фактуры Сумма НДС по счету-фактуре, разница суммы НДС по корректировочному счету-фактуре, принимаемая к вычету, в рублях и копейках наименование посредника ИНН/КПП посредника 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 1 01 11-0615-1000006307 от 30.07.2015 31.07.2015 ООО "Лютик" 5003******/500301001 66 093,07 10 081,99 Всего Код вида операций 02 КВО 02 используется при отражении операций по оплате, частичной оплате (полученной или переданной) в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг, имущественных прав, включая операции, осуществляемые на основе договоров комиссии, агентских договоров , предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента) или на основе договоров транспортной экспедиции, за исключением операций, перечисленных по кодам 06, 28. При отражении в книге покупок

нормальном хозяйственном обороте Общество должно было реализовывать карты по согласованной с контрагентами цене; в случае продажи карт по более низкой цене, чем та, по которой карты были приняты на реализацию, при наличии к тому законных оснований указывать в отчете об исполнении фактическую цену реализации и получать соответствующее вознаграждение, с которого и исчислять налог на прибыль, а разницу в цене в случае уплаты стоимости карт при их приеме на реализацию требовать с контрагентов. Суд считает, что спорные расходы Общества, являются денежными средствами, переданными контрагентам в связи с исполнением обязательств по договорам комиссии, поручения, агентским договорам , а поэтому в силу п.9 ст.270 НК РФ не должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль. В удовлетворении требований надлежит отказать. На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.167-170,176,201, АПК РФ, суд решил: В удовлетворении требований отказать. Решение может быть обжаловано в месячный срок в апелляционном порядке во Второй арбитражный апелляционный суд. Судья Арбитражного суда

в соответствии с условиями заключенных договоров. Минфин РФ неоднократно давал разъяснения по вопросу учета комиссионером для целей налога на прибыль организаций курсовых разниц, возникающих при исполнении договора комиссии (письма от 30.12.2014 № 03-03-06/1/168506, от 27.02.2013 № 03-03-06/1/5561, от 07.08.2009 № 03-03-06/1/521 и др.), согласно которым: "... комиссионер, исполняя определенные договором комиссии юридические и иные действия по поручению комитента, не ведет налоговый учет операций, совершенных им по договорам комиссии. Налоговый учет операций по указанным сделкам осуществляет комитент, который и определяет налоговую базу по совершенным операциям для исчисления налога на прибыль организаций. Исходя из вышеизложенного, налоговый учет курсовых разниц осуществляется комитентом в соответствии с положениями статей 250 и 265 Налогового кодекса Российской Федерации в составе внереализационных доходов (расходов) Принимая во внимание вышеизложенное, проанализировав условия заключенного между сторонами агентского договора № ШГ-72 от 29.07.2015, в том числе п. 4.3 на который указывает заявитель в апелляционной жалобе, оценив представленные в материалы дела доказательства,

обжалуемых судебных актов в этой части и удовлетворения жалобы Общества. По эпизоду, связанному с установлением факта завышения внереализационных доходов и внереализационных расходов за 2014, 2015 годы в результате неправомерного отражения во внереализационных доходах (расходах) положительной (отрицательной) курсовой разницы, образовавшейся в результате переоценки обязательств (требований), выраженных в иностранной валюте и условных единицах, а также иностранной валюты в результате посреднической деятельности (пп. 2, 3 п. 2.3.11, пп. 1, 2 п. 2.3.13, пп. 1, 2 п. 2.3.16, пп. 1, 3 п. 2.3.18, пп. 1, 3 п. 2.3.20, пп. 1, 3 п. 2.3.22 решения). Налоговой проверкой установлено, что в проверяемом периоде Общество осуществляло посредническую деятельность в качестве комиссионера (агента) в рамках заключенных договоров комиссии и агентских договоров , расчеты по которым производились в иностранной валюте. Согласно материалам дела, Общество после получения валюты от иностранных покупателей производило ее конвертацию в рубли. При этом Общество использовало денежные средства в своих целях, допуская задержку в перечислении выручки

приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, и Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, следует, что курсовые разницы, возникающие у комиссионера (агента) в связи с исполнением комиссионного (агентского) поручения, не должны влиять на финансовые результаты деятельности комиссионера (т.е. эти курсовые разницы возникают не по активам и обязательствам комиссионера, а фактически по активам и обязательствам комитента). Таким образом, положительные (отрицательные) курсовые разницы, образующиеся вследствие исполнения обязательств по договорам комиссии (агентским договорам ), относятся к комитенту и не подлежат отражению в налоговом учете комиссионера. Ссылка Заявителя на письмо Министерства финансов РФ от 29.06.2017 № 03-03-05/41267 является необоснованной. В данном письме Минфина РФ рассмотрена ситуация, связанная с перечислением комитентом на расчетный счет комиссионера аванса, выраженного в иностранной валюте. При этом, по мнению Департамента, в качестве аванса могут рассматриваться только средства, которые связаны с расчетами в качестве оплаты услуг комиссионера. По конкретной рассмотренной ситуации

округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить и принять по делу новый судебный акт. Заявитель жалобы считает, что суды неправильно применили пункт 9 статьи 270, подпункт 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации. По его мнению, Общество правомерно уменьшило полученный в виде комиссионного вознаграждения доход на сумму разницы между стоимостью товара, уплаченной комитентам (принципалам, доверителям), и стоимостью товара, проданного покупателям, отнеся эту разницу на внереализационные расходы. Понесенные Обществом расходы непосредственно связаны с исполнением договоров комиссии, поручений и агентских договоров , являются экономически обоснованными и документально подтвержденными, поэтому они правомерно включены ООО «НордЛинк» в состав внереализациционных расходов при исчислении налога на прибыль. Подробно доводы Общества изложены в кассационной жалобе. В отзыве на кассационную жалобу налоговый орган не согласился с доводами, изложенными в ней, и указал на законность принятых судебных актов. Представители Инспекции и Общества поддержали в судебном заседании доводы, изложенные в кассационной жалобе и отзыве на