которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 статьи 170 НК РФ. В соответствии с пунктом 4.1 статьи 170 НК РФ указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженныхтоваров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период. При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается (пункт 4 статьи 170 НК РФ). При рассмотрении настоящего дела суд кассационной инстанции указал,
по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации. Оспаривая принятый по делу судебный акт суда кассационной инстанции, налогоплательщик приводит следующее обоснование своей позиции по делу. Согласно статье 146 Налогового кодекса объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Обязанность исчислять и предъявлять покупателю НДС возложена на продавца (статья 168 Налогового кодекса). В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм НДС к вычету, является счет-фактура. Соответствие счета-фактуры требованиям, установленным пунктами 5, 6 статьи 169 Налогового кодекса, позволяет определить контрагентов по сделке (ее субъекты), их адреса, объект сделки (товары, работы, услуги), количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг), цену товара (работ, услуг), а также сумму начисленного налога, уплачиваемую налогоплательщиком и принимаемую им далее к вычету. В счете-фактуре должны быть указаны налоговая ставка; сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая
вычетов, примененных Обществом после представления полного пакета документов для подтверждения 0 ставки налога, также самостоятельно уменьшало в том налоговом периоде, в котором был собран полный пакет документов для подтверждения 0 ставки налога при реализации товаров на экспорт, сумму налоговых вычетов, относящихся к товарам, реализованным на внутреннем рынке. В результате, как установлено в ходе судебного разбирательства, Обществом в том налоговом периоде, в котором был представлен полный пакет документов для подтверждения 0 ставки налога при реализации ранее отгруженныхтоваров на экспорт, сумма налоговых вычетов, заявленная по экспортной продукции была завышена, а сумма налоговых вычетов по реализации товаров на внутреннем рынке была искусственно занижена, причем на одну и ту же сумму. Например, как следует из материалов дела, налоговым органом произведено доначисление НДС за август 2005года в сумме 177113руб.37коп. Налоговым органом сделаны выводы о завышении на указанную сумму налоговых вычетов по НДС, относящихся к товарам, реализованным на экспорт. В августе 2005года Обществом представлен полный
образом, инспекция при исчислении стоимости остатка товаров показатели средней торговой наценки не учитывала. Следовательно, стоимость остатка товаров была рассчитана по фактическим показателям. При расчете стоимости товаров для оптовой торговли необходимо вычесть показатели розничной торговли товарами, реализованными по ЕНВД, так как такие показатели не учитываются при налогообложении НДФЛ и ЕСН. При этом стоимость остатка товаров на начало года должна учитываться, так как реализация этих товаров в текущем периоде позволит учесть произведенные по ним расходы. С учетом изложенного инспекцией рассчитана общая стоимость предполагаемых (с учетом того, что из отгруженныхтоваров часть товаров может быть не оплачена) за период расходов, то есть оптовая стоимость товаров (при условии реализации товаров): остаток товара на начало года + товар оприходован и оплачен – товар реализован по ЕНВД – остаток товара на конец года. Кредиторская задолженность инспекцией не учтена, так как по ней товар не оплачен, следовательно, расходы не понесены. Расчет фактических материальных затрат инспекцией производился
Министерства финансов Российской Федерации от 12.11.1996 № 97 «О годовой бухгалтерской отчетности организаций» указано, что по строке 010 «Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» показывается выручка от реализации готовой продукции (работ, услуг), от продажи товаров и т.п., учитываемая на счете 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», для определения финансовых результатов от реализации исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. В случае установления договором момента перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией (товарами ) и риска ее случайной гибели от организации к покупателю (заказчику) после момента поступления денежных средств в оплату отгруженной продукции (товаров) на расчетный, валютный и иные счета организации в банках либо в кассе организации непосредственно, а также зачета взаимных требований по расчетам выручка от реализации такой продукции (товаров) включается в Отчет о прибылях и убытках на дату поступления денежных средств (зачета). В силу
материального права и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований. По мнению заявителя кассационной жалобы, обязанность по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц у налогоплательщика возникла с момента получения авансовых платежей, поскольку в силу статей 38, 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика. Налоговый орган полагает, что им верно определена пропорция между стоимостью отгруженных товаров, операции по реализации которых подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общей стоимости отгруженныхтоваров , работ, услуг, поскольку отчетом предпринимателя, который сдавался в администрацию, отражен оборот по розничной торговле за 2004 год. Указал, что к вычетам по налогу на добавленную стоимость следует принимать только счета-фактуры и другие документы, служащие основанием для получения вычетов, оформленные в 4 квартале 2004 года, поскольку налоговым периодом по данному налогу является квартал, а объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость возник в четвертом квартале 2004 года с
расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 настоящего Кодекса». Между тем, согласно позиции Минфина РФ, изложенной, в частности в письмах от 22 марта 2011 года № КЕ-4-3/4475 от 1 ноября 2010 года № 03-07-07/70, от 14 сентября 2009 года № 03-07-11/223, от 1 апреля 2009 года № 03-07-07/26 торговые организации также были вправе пользоваться указанными положениями и могли не вести раздельный учет «входного» НДС, если доля расходов на необлагаемые операции не превышала 5%, Также Минфин РФ разъяснял, что при решении вопроса о необходимости ведения раздельного учета такие показатели как стоимость отгруженныхтоваров или объемы выручки от необлагаемой НДС деятельности, не принимаются во
