Резерв по сомнительным долгам комиссионер - гражданское законодательство и судебные прецеденты

свыше 90 календарных дней в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности (подпункт 1 пункта 4 статьи 266 Кодекса). Согласно последнему абзацу пункта 4 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, которыми, в силу пункта 2 названной статьи, признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации. Как следует из материалов дела, между ООО «Ангарский Азотно-туковый завод» и ОАО «СИБУР-Минеральные удобрения» заключен договор комиссии от 20.06.2009 №МУ.0714, согласно которому комиссионер (ОАО «СИБУР-Минудобрения») обязуется по поручению комитента (ООО «Ангарский Азотно-туковый завод») от своего имени, но за счет комитента за вознаграждение совершать сделки с третьими лицами, включая договоры на продажу продукции, являющейся собственностью комитента. Согласно сведениям

доводов апелляционной жалобы Инспекция ссылается на правомерность оспариваемых налогоплательщиком доначислений по налогу на прибыль организаций, обусловленных выводом Инспекции о необоснованном включении налогоплательщиком в резерв по сомнительным долгам задолженности по оплате электрической энергии, право требования которой передано Обществу ЗАО «Центр финансовых расчетов» на основании договоров уступки права требования. При этом налоговый орган указывает, что в состав резерва сомнительных долгов может быть включена лишь задолженность, которая возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Возражая в отношении доводов налогоплательщика о том, что спорная дебиторская задолженность связана с реализацией принадлежащей ОАО «Сибурэнергоменеджмент» продукции через комиссионера - ЗАО «ЦФР», в силу чего, плата по договорам купли-продажи, заключенным ЗАО «ЦФР» (комиссионером) от своего имени, но по поручению и за счет комитента (АО «Сибурэнергоменеджмент»), принадлежит последнему, Инспекция ссылается на данные бухгалтерского учета налогоплательщика, указывая, что дебиторская задолженность по контрагенту ЗАО «ЦФР» образована следующими бухгалтерскими проводками: Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит

резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности; по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности; по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва. Таким образом, налогоплательщик вправе создать резерв по сомнительным долгам и включить в него непогашенную и не обеспеченную обязательственными правами дебиторскую задолженность контрагентов, возникшую в связи с реализацией товаров (работ, услуг). Из дела следует, что между ОАО «Оренбургская ТГК» (комитент) и ЗАО «ЦФР» (комиссионер ) заключены договоры комиссии на продажу электрической энергии по результатам конкурентного отбора ценовых заявок на сутки вперед №0120-RSV-E-KM-06 от 06.09.2006 (т. 1, л.д. 16-28), на продажу электрической энергии по результатам конкурентного отбора заявок для балансирования системы №0120-ВМА-Е-КМ-06 от 06.09.2006 (т. 1, л.д. 29-40), на продажу мощности №0120-КОМ-Е-КМ-08 от 31.07.2008 (т. 1, л.д. 41-52). По условиям данных

работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Из содержания указанных норм права следует, что в создании резерва по сомнительным долгам участвуют только долги покупателей, связанные с расчетами за товары (работы, услуги). Из материалов налоговой проверки установлено и не оспаривается заявителем, следующее. Кооперативом в резерв по сомнительным долгам включена сумма задолженности контрагента ООО «Пламя» по договору комиссии от 26.04.2016 №1 в размере 73 691 270,90 рублей на основании счетов-фактур по реализации драгметалла (золота): - №1 от 03.02.2017, по которому комиссионер ООО «Пламя» реализует золото в количестве 49 541,70 г на сумму 116 601 345,12 рублей в адрес ПАО «Азиатско- Тихоокеанский банк» по договору комиссии от 26.04.2016 №1; - №2 от 03.02.2017, согласно которому продавец заявитель передает золото в количестве 49 541,70 г на сумму 116 601 345,12 рублей в адрес комиссионера ООО «Пламя» по товарной накладной от

от 19.11.2015г. №2554-О разъяснил, что федеральный законодатель, предоставив налогоплательщикам возможность формирования резервов по сомнительным долгам до их признания безнадежными, предусмотрел различный порядок отнесения затрат на формирование соответствующих резервов, предполагающий по общему правилу возможность учитывать лишь задолженность, связанную с реализацией товаров. Если задолженность образовалась по другим причинам, не связанным с реализацией (например, по договору займа, уступки права требования, договору о предоставлении обеспечения и т.д.), она не может считаться сомнительной и, следовательно, участвовать в формировании резерва. Верховный Суд Российской Федерации в определении от 13.04.2015г. №301-КГ15-2232 также указал, что задолженность по договору цессии, в силу положений ст.266 Налогового кодекса Российской Федерации, не может рассматриваться как задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Как усматривается из материалов дела, между ООО «АНГАРСКИЙ ФИО1 ЗАВОД» и Открытым акционерным обществом «СИБУР-Минеральные удобрения» заключен договор комиссии от 20.06.2009г. №МУ.0714, согласно которому комиссионер (ОАО «СИБУР-Минудобрения») обязуется по поручению комитента (ООО «АНГАРСКИЙ ФИО1 ЗАВОД») от