Самостоятельная корректировка налоговой базы - гражданское законодательство и судебные прецеденты

в виде кредит-ноты на последний день отчетного периода на основании письменного расчета, которым стороны подтверждают сумму закупленной продукции и размер причитающейся премии. Предоставленная премия засчитывается в счет непогашенной задолженности покупателя. При отсутствии задолженности премия засчитывается как оплата будущих поставок. В дополнительных соглашениях указано, что премия является самостоятельным вознаграждением, не приводящим к изменению цены единицы продукции, закупаемой покупателем по договору. Предоставление премии не требует исправления или переоформления товаросопроводительных документов. Основанием для доначисления названных сумм НДС и пеней послужил вывод налогового органа о нарушении налогоплательщиком подпункта 4 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс), поскольку общество не произвело корректировку своих налоговых обязанностей и не восстановило суммы НДС, ранее принятые к вычету, в связи с получением названных премий от поставщика. Рассматривая спор, суды первой и апелляционной инстанций удовлетворили заявленное требование, признав решение налогового органа незаконным. При этом суды на основании оценки представленных в материалы дела документов, в том

займодавец обязуется открыть заемщику заемную линию с лимитом единовременной задолженности по займу в размере 100 000 000 рублей, а заемщик обязуется своевременно возвратить полученную в счет открытой заемной линии денежную сумму. При этом условие о начислении процентов на сумму займа в договоре не установлено. С 27.09.2012 по 31.12.2012 Общество перечислило заемщику 109 770 000 рублей; по состоянию на 31.12.2012 ООО «ТЭС» погасило заем в сумме 104 105 167 рублей 81 копейка. При этом самостоятельную корректировку налоговой базы по налогу на прибыль при применении методов определения для целей налогообложения цен, примененных в сделках, рыночным ценам Общество за 2012 год не производило. Инспекция, приняв во внимание взаимозависимость лиц, участвующих в сделке по предоставлению займа, наличие иных сделок по предоставлению процентных займов между налогоплательщиком и другими взаимозависимыми лицами, отсутствие предоставления займов невзаимозависимым лицам, а также то обстоятельство, что спорный заем был выдан частично за счет денежных средств, полученных Обществом по договору процентного займа

жалобы о повторности доначисления налога на прибыль за 2006 год, тогда как спорный суммы были исчислены и уплачены в 2007 году, подлежит отклонению. Согласно ст. 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Как верно указал суд первой инстанции, положения ст. 89 НК РФ и другие нормы законодательства о налогах и сборах, не возлагают на налоговый орган обязанность по самостоятельной корректировке налоговой базы налогоплательщика по налогу на прибыль в части учета завышенных доходов. При таких обстоятельствах, апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит. Доводы апелляционной жалобы основаны на неверном толковании норм права и судом апелляционной инстанции не принимаются. Кроме того, данные доводы были предметом рассмотрения в суде первой инстанции и им дана надлежащая правовая оценка, оснований для переоценки которых, арбитражный суд апелляционной инстанции не усматривает. При вынесении решения судом первой инстанции в соответствии со статьей 71 АПК РФ

займа указал Минфин России в Письмах от 02.10.2013 № 03-01-18/40821, от 13.08.2013 № 03-01-18/32745. Так, как отмечает инспекция, в названных письмах Минфин России разъяснил, что доходы заимодавца по сделкам по предоставлению беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами определяются исходя из суммы процентов, которые были бы получены заимодавцем в случае совершения сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми, в сопоставимых с анализируемой сделкой коммерческих и (или) финансовых условиях. Между тем, как указывает инспекция в апелляционной жалобе, самостоятельную корректировку налоговой базы по налогу на прибыль организаций при применении методов определения для целей налогообложения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам, предусмотренных статьями 105.12 и 105.13 Налогового кодекса Российской Федерации, ООО «МТК» за 2012 год не производило, во внереализационных доходах проценты по займу, выданному взаимозависимому лицу, не отразило. При этом, как указывает податель жалобы, до 2012 года позиция Минфина России по этому вопросу была четко высказана – никаких доходов ни у заемщика, ни у заимодавца

а заемщик обязуется своевременно возвратить полученную в счет открытой заемной линии. Заем предоставляется заемщику для пополнения оборотных средств и является беспроцентным (т. 3 л.д. 50-52). С 27.09.2012 по 31.12.2012 ОАО «КТК» перечислило ООО «ТЭС» денежные средства по договору займа в сумме 109 770 000 рублей, ООО «ТЭС» погасило заем по состоянию на 31.12.2012 в сумме 104 105 167 рублей 81 копейки. Сумма непогашенного займа на 31.12.2012 составила 5 664 832 рубля 19 копеек. Самостоятельную корректировку налоговой базы по налогу на прибыль организаций при применении методов определения для целей налогообложения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам, предусмотренных статьями 105.12 и 105.13 НК РФ, ОАО «КТК» за 2012 год не производило. Указанные обстоятельства явились основанием для признания экономически нецелесообразными расходов по оплате процентов. Инспекция пришла к выводу о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды, выразившейся в уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в связи с не отражением в составе внереализационных

сальдо единого налогового счета, сформированного в связи с неисполненной обязанностью по уплате налогов, непрерывно существующей до 30 календарных дней (включительно), - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации; в отношении суммы недоимки, не указанной в абзаце втором настоящего подпункта, - одной стопятидесятой ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации. Пени не начисляются на сумму недоимки: возникшей в результате произведенной налогоплательщиком в соответствии с пунктом 6 статьи 105.3 настоящего Кодекса самостоятельной корректировки налоговой базы и суммы налога (убытков), - со дня возникновения недоимки до установленного срока уплаты налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц) за соответствующий налоговый период; возникшей в результате произведенной налогоплательщиком в соответствии с пунктом 12 статьи 105.18 настоящего Кодекса обратной корректировки налоговой базы и суммы налога (убытков); образовавшейся у налогоплательщика в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления и уплаты налога или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах,

виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, наложения ареста на денежные средства или на имущество налогоплательщика. В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств. Подача заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки либо заявления о предоставлении инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате. Пени не начисляются на сумму недоимки: 1) возникшей в результате произведенной налогоплательщиком в соответствии с пунктом 6 статьи 105.3 настоящего Кодекса самостоятельной корректировки налоговой базы и суммы налога (убытков), - со дня возникновения недоимки до установленного срока уплаты налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц) за соответствующий налоговый период; 2) возникшей в результате произведенной налогоплательщиком в соответствии с пунктом 12 статьи 105.18 настоящего Кодекса обратной корректировки налоговой базы и суммы налога (убытков); 3) образовавшейся у налогоплательщика в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления и уплаты налога или по иным вопросам применения законодательства о налогах