Создание нма налоговый учет - гражданское законодательство и судебные прецеденты

определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с данным Кодексом. Из материалов дела судами установлено, что предприятие, ссылаясь на техническую невозможность определения суммы фактических расходов на создание (изготовление) нематериальных активов, осуществило постановку на бухгалтерский учет созданных (изготовленных) на протяжении длительного времени в процессе производственной деятельности НМА по оценочной стоимости на основании независимой оценки, а в целях налогового учета - в размере 20 процентов от оценочной стоимости, соответствующих сумме уплаченного налога на прибыль, что подтверждается представленными в материалы дела декларациями по налогу на прибыль. Как установлено судами обеих инстанций, оценочная стоимость по 12-ти нематериальным активам в сумме 835 130 000 руб. в целях исчисления налога на прибыль включена заявителем в состав внереализационных доходов 2010 года (строка 100 приложение

расходов на НИОКР создан объект нематериального актива, исходя из положений пункта 9 статьи 262 НК, исключается возможность включения спорных затрат в состав косвенных расходов. Факт создания объекта НМА в бухгалтерском учете дополнительно подтверждает существование объекта НМА и обязанности по признанию данного объекта в налоговом учете. Заявителем указано, что оба варианта признания расходов, установленные в пункте 9 статьи 262 НК РФ, предусмотрены для учета расходов при условии создания НМА и к позиции АО «Авиастар-СП» отношения не имеют, так как Общество НМА в налоговом учете не создавало. Доводы заявителя правомерно отклонены судом первой инстанции, поскольку созданный в результате понесенных спорных расходов объект соответствует критериям, установленным п. 9 ст. 262, п. 3 ст. 257 НК РФ, т.е. является объектом НМА, подлежащим признанию в налоговом учете. Заявитель утверждает, что ошибочно не заявлял расходы в первичной декларации 2013 года в порядке пункта 7 статьи 262 НК РФ, в связи с чем и была подана

дополнений установленных законом № 39-ФЗ от 13.03.2006 г. «О внесении изменений в главы 26.1 и 26.3 части второй НК РФ, который дополнил перечень расходов затратами на строительство основных средств ( создание нематериальных активов далее по тексту НМА). До 01.01.2006 г. в НК РФ отсутствовала норма права, позволяющая налогоплательщику учитывать затраты на строительство основных средств в качестве расходов. Закон № 39-ФЗ вступил в силу с 01.01.2007 года, однако статья 4 вышеназванного закона устанавливает, что положения ст. 346.5 части второй НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2006 г. Таким образом, согласно изменений подп. 1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ расходы на сооружение и изготовление основных средств прямо предусмотрены налоговым законодательством, и применяются правила отнесения данных затрат на расходы с учетом положений пункта 4 и абзаца 6 подпункта 2 пункта 5 настоящей статьи. В соответствии с вышеуказанными нормами права расходы на строительство основных средств (создание нематериальных активов) принимаются для целей налогообложения

4 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных нематериальных активов. Таким образом, в нарушение абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ Общество неправомерно включило в состав налоговых вычетов суммы налога на добавленную стоимость по работам, услугам, выполненным сторонними организациями по созданию объектов интеллектуальной собственности до принятия их на учет в качестве нематериальных активов в сумме 85 627 923 рублей. Ссылка Общества на то, что «правила бухгалтерского и налогового учета различают между собой хозяйственные операции приобретения НМА у поставщика, от хозяйственных операций по созданию таких активов организацией», и что «в главе 25 НК РФ, регулирующей налоговый учет НМА, также прямо указано, что НМА у организации возникают как при приобретении, так и при создании налогоплательщиком таких объектов (п. 3 ст. 257 НК РФ)», не подтверждает позицию общества о необходимости различно подходить к учету созданных и приобретенных НМА. Кроме того, для целей главы 25 НК РФ

признавало в различном порядке с учетом актуального правового регулирования. По фильмам, принятым к учету до 2014, списание расходов производилось в течение 12 месяцев. По фильмам, принятым к учету после 01.01.2014, списание расходов производилось в течение двух лет. Таким образом, суд апелляционной инстанции квалифицировал затраты на создание фильмов как правомерно отнесенные на расходы в течение одного налогового периода с учетом установленных им конкретных фактических обстоятельств, подтвержденных имеющимися в деле доказательствами. Довод кассационной жалобы о неправильном применении судом норм материального права отклоняется кассационной коллегией как ошибочный, поскольку примененные нормы НК РФ о НМА и сроке списания расходов на их создание соответствуют установленным фактическим обстоятельствам. При этом налоговый орган не представил в порядке ст. 65 и 200 АПК РФ объяснений и доказательств, которые опровергали бы установленные судом факты. Суд апелляционной инстанции обоснованно исходил из того, что нормы НК РФ о квалификации актива как нематериального, о периоде его полезного использования и отнесении на расходы