стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) является счет-фактура, выставляемый продавцом на имя доверителя (принципала). В соответствии с пунктом 5 Письма если счет-фактура выставлен продавцом на имя комиссионера (агента), то основанием у комитента (принципала) для принятия налога на добавленную стоимость к вычету является счет-фактура, полученный от посредника. Счет-фактура выставляется посредником комитенту, принципалу с отражением показателей из счета-фактуры, выставленного продавцом посреднику. Учитывая вышеизложенное, при выставлении счета-фактуры на имя покупателя агент в случае приобретения услуг по транспортировке товара, местомреализации которого не признается территория Российской Федерации, не вправе отражать в данном счете-фактуре показатели из счета-фактуры, выставленного продавцом данных услуг на имя агента (письмо ФНС России от 02.08.2006 N 03-4-03/1446). ------------------------------------------------------------------
стоимость, уплаченный по транспортным услугам? Ответ. В соответствии с положениями пункта 2 Раздела I Положения налоговая база определяется как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на транспортировку и доставку данных товаров, и подлежащих уплате акцизов. Стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате поставщику за ввозимый товар. При определении стоимости приобретенных товаров в цену сделки включаются расходы, указанные в подпунктах "а" - "г" пункта 2 Раздела I Положения, если такие расходы не были включены в цену сделки. Порядок взимания налога на добавленную стоимость при выполнении работ, оказании услуг оформляется отдельным Протоколом, являющимся неотъемлемой частью Соглашения. Принимая во внимание, что указанный протокол до настоящего времени в силу не вступил, налогообложение работ (услуг) налогом на добавленную стоимость производится исходя из местареализации работ (услуг), определяемого в соответствии с положениями статьи 148 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс). С учетом изложенного в графе 6 Заявления налогоплательщик указывает
налоговых вычетов и возмещения налога, поскольку пункт 42 пункта 1 статьи 148, подпункт 3 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса не ограничивают сферу своего применения конкретными типами гражданско-правовых договоров, на основании которых должна осуществляться транспортировка товаров. Напротив, как прямо указано в статье 198 КТМ РФ, договоры фрахтования судна на время (тайм-чартер) заключаются для целей торгового мореплавания, в том числе для перевозок грузов фрахтователем. При этом положения пункта 42 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса являются специальными по отношению к общим правилам определения местареализации работ (услуг), в том числе по отношению к положениям абзаца второго пункта 2 данной статьи. Также нельзя согласиться с доводами инспекции, поддержанными судами, о том, что условием применения налоговой ставки НДС 0 процентов в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса является осуществление перевозки (транспортировки) груза исключительно в пределах территории Российской Федерации, что подразумевает выгрузку (погрузку) товаров в российских портах. Данные доводы
считается вывезенным из Российской Федерации за пределы таможенной территории Таможенного союза в таможенном режиме экспорта и в том случае, если в указанную таможенную процедуру он был помещен после фактического вывоза в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 212 Таможенного кодекса. Закрепленное в подпункте 2 пункта 1 статьи 147 Налогового кодекса условие определения места реализации товара, связанное с началом его транспортировки с территории Российской Федерации, при этом не нарушается. Следовательно, независимо от того, в каком месте состоялся переход права собственности на спорный товар – в России или за рубежом, операция по его реализации облагается налогом по ставке 0 процентов, если товар был помещен под таможенный режим экспорта в соответствии с таможенным законодательством. Учитывая, что общество в соответствии с требованиями статьи 165 Налогового кодекса представило в инспекцию полный пакет документов, подтверждающих реализацию товара, вывезенного в таможенном режиме экспорта, а также сумму налоговых вычетов, оснований для принятия инспекцией оспариваемого решения не имелось. Отказывая
зоне Российской Федерации», правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в определении от 29.09.2016 № 2024-О, пришли к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований. Судебные инстанции исходили из того, что реализация контрагентами рыбопродукции обществу не образует объекта налогообложения НДС, поскольку рыбопродукция на момент начала отгрузки и транспортировки на территории Российской Федерации не находилась, товар на территории Российской Федерации не приобретался, то есть, фактическая передача продукции происходила за пределами Российской Федерации. Учитывая изложенное, суды согласились с выводом налогового органа о том, что у общества не возникло право на применение налогового вычета по НДС в отношении операций по приобретению товара, местомреализации которого территория Российской Федерации не признается. Доводы кассационной жалобы являлись предметом рассмотрения судов, получили надлежащую правовую оценку с учетом установленных обстоятельств дела и мотивированно отклонены. Приведенные в кассационной жалобе доводы основаны на ошибочном толковании положений законодательства, не подтверждают существенных нарушений норм материального и (или) норм процессуального права, повлиявших
налоговой ставкой 0 процентов по услугам передачи судов в аренду по договорам тайм-чартера для целей транспортировки рыбопродукции с реализации в сумме 12 152 437 рублей. Налоговым органом установлено неправомерное включение в состав расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации в целях налогообложения налогом на прибыль организаций, общехозяйственных расходов, относящихся к деятельности судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов (далее - РМРС). Не согласившись с решением, общество обжаловало его в Управление Федеральной налоговой службы России по Приморскому краю, которое решением от 12.12.2016 № 13-09/3436 отказало в удовлетворении апелляционной жалобы. Частично оспаривая решение инспекции, общество обратилось с соответствующим заявлением в арбитражный суд. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Порядок определения местареализации работ (услуг), в целях применения НДС , установлен статьей 148 НК РФ. Согласно подпункту 4.1 пункта 1 статьи 148 НК РФ
TP «Сораксан», TP «Таврия», которыми доставлялась в порт Владивосток. К сумме реализации услуг по передаче судов в аренду по договорам тайм-чартера для целей транспортировки рыбопродукции, перегруженной в ИЭЗ РФ в порт Российской Федерации (Владивосток), в размере 12 152 437 руб. налогоплательщиком применена ставка НДС 0 процентов. Инспекция сделала вывод о том, что о том, что реализация данных услуг не подлежит налогообложению по ставке НДС 0 процентов, а считается реализацией морских услуг по перевозке рыбопродукции с территории РФ в российский порт и подлежит налогообложению по ставке 18 процентов. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. Статьей 148 НК РФ установлен порядок определения местареализации работ (услуг) в целях применения НДС . Согласно подпункту 4.1 пункта 1 статьи 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если услуги по перевозке и
под таможенный режим международного таможенного транзита, оказываются (выполняются) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ. Согласно пп.5 п.1.1 ст.148 Кодекса с 01.01.2006 местом реализации работ (услуг) не признается территория РФ, если услуги по перевозке (транспортировке) и услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой, транспортировкой, фрахтованием, не перечислены в пп.4.1 и 4.2 п.1 ст.148 Кодекса. Учитывая изложенное, определение местареализации услуг по перевозке (транспортировке) на основании места осуществлении деятельности организации законодателем не предусмотрено. В соответствии со ст.148 Кодекса в редакции после 01.01.2006 доходы от международных перевозок иностранных компаний не подлежат налогообложению НДС . Таким образом, по спорным операциям местом реализации услуг не является территория РФ. Апелляционной суд не согласен с выводом суда первой инстанции о том, что место реализации услуг по перевозке должно определяться в соответствии с п.2.ст.148 Кодекса и пп.5 п.1 ст.148 Кодекса на основании места осуществления деятельности организации Согласно п.2 ст.148
подтверждение налогоплательщиком реализации спорных услуг за пределами территории Российской Федерации. Кроме того, оценив заключенный Обществом с ОАО «Рыболовецкий колхоз имени Чапаева» договор аренды судна от 16.08.2007 № 17/5-21А, с учетом положений статьи 2 КТМ РФ, коллегия считает, что оказанные Обществом услуги не отвечают признакам перевозки (транспортировки), а также не являются услугами, непосредственно связанными с перевозкой, транспортировкой или фрахтованием. В связи с этим не подлежит применению в данном случае и положение подпункта 5 пункта 1.1 (введен Федеральным законом от 22.07.2005 № 119-ФЗ) статьи 148 НК РФ, в соответствии с которым в целях настоящей главы местомреализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации, если услуги по перевозке (транспортировке) и услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой, транспортировкой, фрахтованием, не перечислены в подпунктах 4.1 и 4.2 пункта 1 настоящей статьи. Учитывая специфику спорных отношений по сдаче заявителем судна в аренду с экипажем и невозможность применения в данном случае положений абзаца 2 пункта 2,
нефтепродуктов подтверждает превышение количества реализованных ГСМ покупателям над количеством нефтепродуктов, принятых к учету по счету 41 «Товары на складе»; ООО «ВНК» в проверяемом периоде производило реализацию нефтепродуктов в адрес ИП Осинкин В.В. по ценам не только ниже себестоимости, но и ниже цены приобретения самих нефтепродуктов; объемы продаж нефтепродуктов ООО «ВНК» в адрес ИП Осинкин В.В., отраженные в счетах-фактурах, документально не подтверждены транспортными накладными, а именно: объемы транспортировки нефтепродуктов, отраженные в транспортных накладных, с мест хранения в адрес ИП Осинкин ВВ. значительно превышают объемы реализации нефтепродуктов, отраженные в счетах-фактурах, выставленных ООО «ВНК» в адрес ИП Осинкин В.В.; наименования нефтепродуктов, отраженные в счетах-фактурах, выставленных ООО «ВНК» в адрес ИП Осинкин В.В., не соответствуют наименованиям нефтепродуктов, отраженным в транспортных накладных, доставляемых с мест хранения ООО «ВНК» в адрес ИП Осинкин В.В.; транспортируемые в адрес ИП Осинкин В.В. нефтепродукты водители получают в местах хранения по доверенностям, не зарегистрированным в журнале выданных доверенностей, либо номера
