Учет курсовых разниц по контролируемой задолженности - гражданское законодательство и судебные прецеденты

НК РФ курсовые разницы по сверхнормативным процентам не поименованы. Курсовые разницы по данному делу связаны со сверхнормативными процентами, которые не признаются в расходах в соответствии со статьями 269, 270 НК РФ, поэтому при расчете налога на прибыль курсовые разницы со сверхнормативных процентов учитывать нельзя. Подробные доводы представлены заявителем в письменных пояснениях по делу. В обоснование своих возражений ответчик пояснил, что в статьях 269, 270 НК РФ не оговариваются особенности учета положительных и отрицательных курсовых разниц по сверхнормативным процентам по контролируемой задолженности . Поэтому порядок признания любых положительных и отрицательных курсовых разниц, в том числе и по контролируемой задолженности, в качестве дохода и расхода установлен соответственно пунктом 11 статьи 250, подпунктом 5 пункта 1 статьи 265 , подпунктом 7 пункта 4 статьи 271, статьей 272 НК РФ. В статье 251 НК РФ содержится закрытый перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, в котором положительные курсовые разницы

без учета расходов, возникающих в процессе ее осуществления (или в случае убыточности производства). Уплата вознаграждения, рассчитываемого в процентах от валового оборота денежных средств вне связи с расходами, не может быть признана экономически оправданной, поскольку не учитывает реальной доходности управляемого производства. Более того, из анализа условий договора управления и обстоятельств его исполнения следует, что он заключен в отсутствие деловой цели и является заведомо убыточным для должника, у которого возникают дополнительные убытки в виде расходов на уплату курсовых разниц при расчете в иностранной валюте и условных единицах. Кроме того, заключая договор с иностранной компанией, должник является плательщиком НДС как агент и дополнительно с вышеуказанных расходов производит уплату НДС в бюджет из собственных средств в размере 20% (ранее 18%). С учетом сказанного, заключение договора управления не соответствует стандартам нормальных хозяйственных отношений между юридическими лицами, а напротив, привело к искусственно созданной (без встречного предоставления) и контролируемой обществом «Вена Хаус ХотелМенеджмент ГмбХ» задолженности .

ее размер определяется путем суммирования задолженности по всем обязательствам налогоплательщика перед лицами, указанными в пункте 2 статьи 269 НК РФ, в совокупности. Одновременно, расчет в отношении долговых обязательств, возникших до 01.10.2014, производится с учетом особенностей, предусмотренных положениями пункта 1 статьи 2 Федерального закона № 32- ФЗ, то есть без учета положительных (отрицательных) курсовых разниц. Общество не согласно с выводами налогового органа о завышении внереализационных расходов за 2015 год (и, соответственно, убытков, исчисленных по налогу на прибыль организаций за 2015 год) частично на сумму 23883103 руб., исключенных по результатам проверки из состава внереализационных расходов в виде сумм сверхнормативных процентов по контролируемой задолженности в размере 171138929 рублей. АО «Ургалуголь», руководствуясь Федеральным законом № 32-ФЗ, рассчитывало предельные проценты отдельно по задолженности, возникшей до 01.10.2014, и по задолженности, возникшей после 01.10.2014. По мнению заявителя, в отношении долговых обязательств, возникших до 01.10.2014, установлены особенности определения предельной величины процентов, подлежащих включению в состав расходов по налогу

1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности расходы в виде отрицательной курсовой разницы, за исключением отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов. Доводы заявителя о том, что поскольку проценты в силу статей 269, 270 НК РФ не подлежат учету в расходах организации, поэтому и курсовые разницы от переоценки процентов по контролируемой задолженности также не подлежат учету ни во внереализационных доходах и расходах, судом признаются необоснованными. В соответствии с пунктом 6 статьи 269 НК РФ положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранному лицу, указанному в подпункте 1 пункта 2 настоящей статьи, и облагается налогом в соответствии с абзацем вторым пункта 3 статьи 224 или