Учет нма в налоговом учете - гражданское законодательство и судебные прецеденты

расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с данным Кодексом. Из материалов дела судами установлено, что предприятие, ссылаясь на техническую невозможность определения суммы фактических расходов на создание (изготовление) нематериальных активов, осуществило постановку на бухгалтерский учет созданных (изготовленных) на протяжении длительного времени в процессе производственной деятельности НМА по оценочной стоимости на основании независимой оценки, а в целях налогового учета - в размере 20 процентов от оценочной стоимости, соответствующих сумме уплаченного налога на прибыль, что подтверждается представленными в материалы дела декларациями по налогу на прибыль. Как установлено судами обеих инстанций, оценочная стоимость по 12-ти нематериальным активам в сумме 835 130 000 руб. в целях исчисления налога на прибыль включена заявителем в состав внереализационных доходов 2010 года (строка 100 приложение № 1 к листу

декларацию за 2013 год и одновременно с ней соответствующий отчет о выполненных НИОКР (отдельных этапах работ), расходы на которые признаются в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5. Однако, в таких обстоятельствах, поскольку Обществом по результатам произведенных расходов на НИОКР создан объект нематериального актива, исходя из положений пункта 9 статьи 262 НК, исключается возможность включения спорных затрат в состав косвенных расходов. Факт создания объекта НМА в бухгалтерском учете дополнительно подтверждает существование объекта НМА и обязанности по признанию данного объекта в налоговом учете . Заявителем указано, что оба варианта признания расходов, установленные в пункте 9 статьи 262 НК РФ, предусмотрены для учета расходов при условии создания НМА и к позиции АО «Авиастар-СП» отношения не имеют, так как Общество НМА в налоговом учете не создавало. Доводы заявителя правомерно отклонены судом первой инстанции, поскольку созданный в результате понесенных спорных расходов объект соответствует критериям, установленным п. 9 ст. 262, п. 3 ст. 257

«Журнал учета продаж, «Журнал закупок», «Платежное поручение», «Налоговая накладная (управление заказами на закупку и дебиторской задолженностью)», «Квитанция при поступлении наличных средств», «Квитанция при выдаче наличных средств», «Кассовая книга», «Декларация НДС», «Акцизная декларация», «Декларация по налогу на прибыль», «Декларация по налогу на собственность», «Баланс», «Счет прибылей и убытков», «Отчет о движении денежной наличности», «Динамика капитала»). Установка данных модулей и приложений была обусловлена отсутствием в предоставленной юридическому лицу версии программы JDE World (Version 8.1) российской локализации, о чем свидетельствует содержание программы на официальном сайте в сети «Интернет» ее разработчика - компании Oracle Corporation (http://docs.oracle.com/cd/E40229_01/index.htm). В подтверждение реальности содержания названных услуг, обществом в материалы дела была представлена таблица результатов услуг, в которой подробно описан процесс работы юридического лица до и после установки приложений программы. Таким образом, в результате действий исполнителя в рамках соглашения 92/2010 юридическое лицо не получило каких-либо отдельных прав на НМА, которые должны были бы амортизироваться в налоговом учете .

в 2002 г. на сумму 1346608 руб., в 2003г. на сумму 5096руб., списанные налогоплательщиком в виде затрат на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации. При этом налоговый орган исходил из следующего. По данным карточки налогового учета операций по ликвидации основных средств и НМА за 2002 год плательщиком приняты расходы в размере 1346608 руб. в суммах остаточной стоимости железнодорожных путей (инв. № 202147, 202154), автобуса (инв. № 502797), тракторов (инв.№ 415805, 461314), бурового станка (инв.№ 463228), мельницы шаровой (инв.№429328), дробилки (инв.460995) не выведенных из эксплуатации, а частично ликвидированных. По данным карточки налогового учета операций по ликвидации основных средств и НМА за 2003 г. плательщиком приняты расходы в виде остаточной стоимости, выводимого из эксплуатации бурового станка НКР-100МПА (инв.№420537) в размере 10193 руб. Согласно п.2 ст.259 НК РФ, начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за

нематериального актива Программа «КИС Царь», инвентарной карточки № 00000029 учета нематериальных активов по объекту НМА Программа «КИС Царь», первичных документов, представленных ОАО «КХП им. Григоровича», первоначальная (балансовая) стоимость объекта нематериального актива «Программа КИС-Царь» составляет 9276818 руб. 38 коп. На основании акта № 52 от 31.09.2010 об определении срока полезного использования по объекту НМА «Программа КИС-Царь», утвержденного генеральным директором ОАО «КХП им. Григоровича» ФИО9, срок полезного использования объекта НМА «Программа КИС-Царь» составляет 120 месяцев (л.д.4 т.3). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений по данному объекту НМА составляет 77306 руб. 82 коп. На основании карточки счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в разрезе объекта НМА «Программа КИС Царь» налоговым органом установлено, что ОАО «КХП им. Григоровича» 30.09.2010 произвело списание в производство сумму начисленной амортизации в размере 461263 руб. 91 коп., в том числе за период с 02.04.2010 (дата подачи заявки) по 30.09.2010 (дата принятия к учету ) и отразило указанное списание 30.09.2010 в главной книге