Учет операций по продаже валюты - гражданское законодательство и судебные прецеденты

от 17.06.2015 ООО "Ромашка" 7743******/997850001 7879 от 17.06.2015 291 000,00 44 389,83 Отражение записи по счету-фактуре в книге продаж (отражение реализации у продавца ООО "Лютик") Книга продаж ОАО "Лютик" Продавец -------------------------------------------------------------- Идентификационный номер и код причины постановки 7705******/997350001 на учет налогоплательщика-продавца------------------------------------- Продажа за период с 01.07.2015 г. по 30.09.2015 г. N п/п Код видов операции Номер и дата счета-фактуры продавца Номер и дата исправления счета-фактуры продавца Номер и дата корректировочного счета-фактуры продавца Номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры продавца Наименование покупателя ИНН/КПП покупателя Сведения о посреднике (комиссионере, агенте) Номер и дата документа, подтверждающего оплату Наименование и код валюты Стоимость продаж по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС) в валюте счета-фактуры Стоимость продаж, облагаемых налогом, по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (без НДС) в рублях и копейках, по ставке Сумма НДС по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре в рублях и копейках, по ставке Стоимость продаж, освобождаемых от

срочную сделку, а как сделку на поставку предмета с отсрочкой исполнения. Операции с иностранной валютой банк квалифицирует как сделку на поставку предмета с отсрочкой исполнения. Вместе с тем, реализация банком права на самостоятельную квалификацию вышеназванных сделок как поставочных, и в этой связи применение льготного порядка учета полученного убытка в целях исчисления налога на прибыль, не исключает возможности иной правовой оценки характера совершенных им финансовых операций на основе анализа первоначальных условий срочных сделок и механизма их исполнения. По мнению Судебной коллегии Верховного Суда Российской Федерации, о беспоставочном характере заключенных банком сделок свидетельствуют в совокупности такие обстоятельства, как: совпадение сторон сделки при покупке и продаже валюты , суммы покупаемой и продаваемой валюты равны между собой, даты заключения сделок совпадают, даты валютирования совпадают, сделки заключены одновременно или с разрывом в несколько минут, по итогам сделок проведен взаимозачет (неттинг) с перечислением банком разницы между требованиями и обязательствами в адрес контрагентов. Таким образом, закрепление

и расходов в налоговом учете за 2009, 2010 гг. необоснованно не учтены возникшие курсовые разницы по операциям хеджирования, определяемые как разница между ценами на драгоценные металлы (золото, серебро), установленными ОАО "Уральский банк реконструкции и развития" (далее – ОАО «УБРиР») по договорам купли-продажи, заключенным с ЗАО «КМЭЗ» в рамках соглашения от 04.08.2009 N ГС-1-КМЭЗ-дм, и официальными ценами на драгоценные металлы (золото, серебро), установленными ЦБ РФ на даты исполнения сделок. Налоговый орган полагает, что в случае, если при покупке драгоценных металлов налогоплательщик передал денежных средств меньше, чем если бы сделка осуществлялась по курсу стоимости драгоценных металлов, утвержденному ЦБ РФ, то его обязательства по передаче денежных средств продавцу подлежат не уценке, а дооценке на стоимость драгоценного металла по курсу ЦБ РФ. Суд первой инстанции удовлетворяя требования общества в указанной части обоснованно исходил из следующего. В соответствии со ст. 326 Кодекса при совершении срочных сделок, предусматривающих куплю-продажу иностранной валюты , либо драгоценных металлов,

дату его исполнения в соответствии с условиями ее заключения и определяет сумму доходов (расходов), подлежащих включению в налоговую базу. С учетом положений ст. 326 и ст.ст. 301 - 305 НК РФ доходы (расходы), связанные с финансовыми инструментами срочных сделок, заключенными в целях компенсации неблагоприятных последствий, которые могут возникнуть для налогоплательщиков в результате изменения цены, курса валюты, значений процентных ставок, фондовых индексов или иных показателей объекта хеджирования, учитываются на конец отчетного (налогового) периода и на дату исполнения сделки (сделок) независимо от даты возникновения доходов (расходов), связанных с объектом хеджирования. По окончании операции хеджирования доходы (расходы), связанные с финансовыми инструментами срочных сделок, определяются с учетом доходов (расходов), учтенных в налоговой базе в предыдущих налоговых периодах. Согласно абз. 32 ст. 326 НК РФ по финансовым инструментам срочных сделок, предусматривающим куплю-продажу иностранной валюты , либо драгоценных металлов, либо ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, налогоплательщик на дату исполнения сделки определяет доходы (расходы) с

физической форме ООО КБ «Монолит» не учитывало отклонения цен покупок/продаж от учетной цены, установленной на дату постановки/снятия (дата перехода права собственности на слитки драгоценных металлов) драгоценных металлов с баланса ООО КБ «Монолит». Учет данных разниц осуществляется единовременно при реализации ранее приобретенного металла через механизм, установленный соответствующими положениями НК РФ. Однако при отражении в налоговом учете операций с отражением по ОМС данные разницы ООО КБ «Монолит» учитываются, что аналогично отражению в налоговом учете операций, связанных с операциями купли-продажи иностранной валюты . Доказательства, подтверждающие данный вывод, со ссылкой на бухгалтерские проводки указанных операций приведены Инспекцией в письменных пояснениях к апелляционной жалобе налогового органа. Также, суд апелляционной инстанции учитывает, что внереализационными доходами в соответствии со статьей 250 Кодекса признаются доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центробанка России на дату перехода права собственности на иностранную валюту (пункт 2). Внереализационными расходами в

16.12.2002 № 282-0 при квалификации сделок на безусловно поставочные и иные беспоставочные выясняется действительная воля сторон и суть операций (срочная сделка на разницу или сделка с действительной целью приобретения или продажи валюты), которая определяется с учетом предшествующих переговоров, переписки и последующего поведения сторон. Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.05.2013 решение Арбитражного суда г. Москвы оставлено без изменения. Постановлением ФАС Московского округа от 04.10.2013 судебные акты по делу А 40-11909/12-75-59 оставлены без изменения. По делам №№ А40-2864/06-117-30, А40-23586/06 в части вопроса о квалификации сделок с соглашениями о неттинге как приоритетном способе прекращения обязательств судами установлено, что эти операции не могут быть квалифицированны в качестве сделок на поставку валюты с отсрочкой исполнения (т.е. сделок купли-продажи валют , налогообложение которых регулируется, в частности, п.п. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ, п.п. 4 п. 2 ст. 291 НК РФ), а для целей налогообложения такие операции являются ФИСС (без права на льготу по

от 15.06.2004г. № 117-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформлении паспортов сделок» и указал, что административным органом неправомерно указано время совершения правонарушения - выходной день, суббота, 01.03.2008г. Поскольку в субботу, 01.03.2008г., банк не работал, ОАО «ММТП» не мог в силу объективных причин совершить необходимые действия по оформлению паспорта сделки, что свидетельствует об отсутствии вины ОАО «ММТП» в совершении вменяемого административного правонарушения. ОАО «Магаданский морской торговый порт» полагает, что административным органом неверно установлено, в чем заключается событие вменяемого правонарушения, поскольку согласно п. 3.1 Инструкции ЦБ РФ от 30.03.2004г. № 111-И «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем рынке Российской Федерации», уполномоченный банк не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления (зачисления) иностранной валюты на транзитный валютный счет резидента, направляет ему уведомление по форме, установленной уполномоченным банком. Заявитель считает, что в пятницу, 29.02.2008г., в

обязанности ФИО4 входило: устанавливать курсы валют в валюте РФ и кросс-курсы иностранных валют, используемых пи совершении операций с наличной валютой в Филиале и во внутренних структурных подразделениях Филиала, на основе текущих котировок, а также с учетом вознаграждения Банка, устанавливать курсы валют к валюте РФ и кросс-курсы иностранных валют, используемых при совершении безналичных конверсионных операций в Филиале и во внутренних структурных подразделениях Филиала, на основе текущих котировок, а также с учетом вознаграждения Банка, оформление бухгалтерских проводок по операциям купли/продажи иностранной валюты , совершаемых в операционной кассе в Филиале и во внутренних структурных подразделениях Филиала, осуществление контроля за проведением операций покупки/продажи иностранной валюты в операционных кассах Филиале и во внутренних структурных подразделениях Филиала в части установленных курсов (кросс-курсов); заключение сделок по покупке и продаже наличной и безналичной иностранной валюты на межбанковском рынке; заключение сделок по привлечению/размещению средств на рынке межбанковских кредитов/межбанковских депозитов; расчет депонирования денежных средств, необходимых для заключения сделок купли/продажи