в отчетном периоде, приравниваемых к внереализационным расходам, противоречит фактическим обстоятельствам данного спора. Суды установили, что общество располагало первичной документацией по рассматриваемой сделке в 2009 году, данная задолженность была предъявлена контрагентом к оплате письмами от 16.06.2009, от 04.03.2010 и от 01.06.2010, следовательно, подлежала учету в порядке, установленном статьей 272 Налогового кодекса, и не могла быть квалифицирована по правилам пункта 1 статьи 283 настоящего Кодекса. Доводу налогоплательщика о необходимости применения к рассматриваемым правоотношениям положений абзаца 3 пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса судом кассационной инстанции была также дана правовая оценка. Из пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса следует, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный)
выплате промежуточных доходов. Таким образом, когда корреспондирующие со счетом 84 записи касаются исправления ошибок прошлых лет, нормы статей 28, 33, 34, 35 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" не применяются. Все бухгалтерские записи по формированию чистой прибыли, ее корректировке по результатам выявленных ошибок бухгалтер может делать самостоятельно, без одобрения общего собрания участников. Распределение же чистой прибыли - исключительная компетенция участников общества. В данном случае при исправлении в бухгалтерском учете ошибок прошлых лет не требуется решение участников общества, одобряющее такое исправление. Лицо, ответственное за ведение бухгалтерского учета общества самостоятельно, основываясь на положениях по бухгалтерскому учету, составляет исправительные бухгалтерские записи. Таким образом, на счете 84 бухгалтерскими записями формируется полученная в отчетный период чистая прибыль к распределению или убыток отчетного периода к покрытию с учетом корректировочных записей, связанных с ошибками прошлых периодов. Сформированная нераспределенная прибыль подлежит распределению по решению участников общества, на основании которого бухгалтером производятся бухгалтерские записи
по счету-фактуре от 29.12.1999 № 2550 для ООО «Запсибинжстрой» была реализована труба полиэтиленовая на сумму 3 275 369 руб. 28 коп., в том числе НДС 545 894 руб. руб. 88 коп. В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция была проведена дважды (по двум шифрам аналитического учета – ШАУ 12232 и ШАУ 902). В результате двойного отражения данной суммы в 1999 году была увеличена налогооблагаемая база по налогу на прибыль, что повлекло излишнюю уплату налога на прибыль. В январе 2000 года была исправлена данная бухгалтерская ошибка и уменьшена реализация за 1999 год на сумму 3 275 369 руб. 28 коп. и правомерно отнесена на убытки прошлыхлет (т.4, л.д.59-63; т.5,л.д.121-122). Данная сумма также дважды была проведена по счету 62 «Покупатели и заказчики», что подтверждается и налоговым органом (т. 12 л.д 110). При сторнировании дважды проведенной счет-фактуры от 29.12.1999 № 2550 из налогооблагаемой базы исключена сумма в размере 2 729 474 руб.
датированных 2010, 2011, 2012 годами. В рассматриваемом случае вывод налогового органа о том, что налогоплательщиком неверно определен период отнесения затрат на внереализационные расходы, поддержанный судом первой инстанции, является обоснованным. Однако, при вынесении решения судом не было учтено следующее. Действительно, как указано в п. 1 ст. 54 Кодекса налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). Соответственно, по общему правилу, корректировка выявленных ошибок при исчислении налоговой базы проводится в том периоде, в котором совершены ошибки. Вместе с тем, в ст. 54 Кодекса предусмотрены исключения из общего правила. Так согласно абз. 3 п. 1
2012 году» (представленными в ходе выездной налоговой проверки) по ликвидируемым объектам остаточная стоимость на момент ликвидации не равна нулю, как указывает налоговый орган. Как видно из регистров, итоговая сумма начисленной амортизации за предыдущие периоды не превышает первоначальную стоимость объектов, что свидетельствует о недоначисленной амортизации в налоговом учете в прошлых периодах. Таким образом, в налоговом учете расходы на амортизационные отчисления учли в меньшем размере, что свидетельствует о наличии недоначисленной амортизации по ликвидированным объектам. Кроме того, как указано выше, пунктом 1 ст. 54 НК РФ установлено, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы
