Учет поступления нематериальных активов - гражданское законодательство и судебные прецеденты

Тема 3. Учет долгосрочных инвестиций и источников их финансирования Понятие долгосрочных инвестиций, их классификация и оценка. Финансовые инвестиции, их отличие от иных инвестиций. Учет затрат по капитальному строительству. Определение инвентарной стоимости законченных строительством объектов. Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств, порядок их учета и списания. Учет затрат по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота. Учет затрат на приобретение и создание нематериальных активов. Тема 4. Учет нематериальных активов Понятие, классификация, оценка нематериальных активов. Учет поступления нематериальных активов и их оценка. Порядок начисления и учета амортизации нематериальных активов, определение срока их амортизации. Учет списания, продажи и прочего выбытия нематериальных активов. Инвентаризация нематериальных активов. Тема 5. Учет основных средств Понятие, классификация, оценка основных средств. Учет поступления основных средств. Определение оценки основных средств в зависимости от источника их поступления (капитальное строительство, приобретение, товарообменная операция, лизинг, безвозмездное поступление и т.д.). Порядок начисления и учета амортизации основных средств производственного и непроизводственного назначения. Способы начисления. Учет

ценное имущество 011420000 327 x x 1.4. Вложения в основные средства, всего 0106X1000 330 из них: недвижимое имущество 010611000 331 особо ценное имущество 010621000 332 1.5. Основные средства в пути, всего 0107X1000 340 из них: недвижимое имущество 010711000 341 особо ценное имущество 010721000 342 Форма 0503768 с. 7 Счет аналитического учета Код строки Наличие на начало года Поступление (увеличение) Выбытие (уменьшение) Наличие на конец года наименование код всего из них всего из них получено безвозмездно оприходовано неучтенных (восстановлено в учете) передано безвозмездно в результате недостач, хищений 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 2.1. Нематериальные активы , всего 0102X0000 350 из них: особо ценное движимое имущество 010220000 352 2.2. Амортизация нематериальных активов, всего 0104X9000 360 из них: особо ценное движимое имущество 010429000 362 2.3. Обесценение нематериальных активов, всего 0114X9000 365 x x из них: особо ценное движимое имущество 011429000 366 x x 2.4. Вложения в нематериальные

стоимости нематериальных активов 1 102 01 320 1 401 03 000 Отражение суммы дооценки начисленной по нематериальным активам амортизации 1 401 03 000 1 104 08 420 Отражение суммы уценки стоимости нематериальных активов и начисленной по ним амортизации 2 Отражение суммы уценки стоимости нематериальных активов 1 401 03 000 1 102 01 420 Отражение суммы уценки начисленной по нематериальным активам амортизации 1 104 08 420 1 401 03 000 4.4. Бюджетный учет операций поступления и внутреннего перемещения нематериальных активов Типовые записи по отражению в бюджетном учете операций поступления и внутреннего перемещения нематериальных активов в учреждениях здравоохранения: N п/п Содержание операции Бухгалтерская запись Дебет Кредит 1 2 3 4 Формирование первоначальной стоимости объекта нематериальных активов при приобретении за плату у поставщика в рамках осуществления бюджетной деятельности. 1 Формирование первоначальной стоимости объекта нематериальных активов при приобретении за плату у поставщика. 1 106 02 320 1 302 20 730 2 Включение в первоначальную

оплаты контрагентам, неплательщикам налога). Таким образом, Общество в целях минимизации потерь бюджета целенаправленно выбрало экономически невыгодный для себя вариант ведения раздельного учета, при котором максимальная сумма НДС не предьявлена к вычету. Исходя из установленных судом обстоятельств, заявителем на камеральную проверку были представлены регистры бухгалтерского учета с отражением раздельного учета поступления и расходования бюджетных средств. В ходе судебного разбирательства по настоящему делу представителями сторон в судебном заседании не оспаривается, что в целом предусмотренный с учетом внесения изменений в учетную политику порядок ведения Обществом раздельного учета позволяет установить суммы НДС по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам , имущественным правам, приобретаемым (оплачиваемым) налогоплательщиком за счет бюджетных средств. В ходе рассмотрения данного дела в целом у налогового органа претензий к порядку ведения Обществом раздельного учета по представленным на камеральную проверку документам, препятствующих принятию к вычету сумм НДС, не имеется. Общество указывает, что в первичной декларации по

п.п. 56, 298.1 Инструкции № 157н, п. 121.1 Инструкции № 162н, п.п. 27, 28,33 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», решения Комиссии по поступлению и выбытию активов на основании протокола от 03.12.2021 № 16 результаты научно-исследовательских работ, оплаченных в 2020 году и признанных активом в 2021 году, не приняты к учету по счету 11023N000 «Научные исследования (научно-исследовательские разработки) – иное движимое имущество учреждения» путем отражения в журнале операций межотчетного периода по счету 40129000 «Расходы прошлых финансовых лет, выявленные в отчетном году», по счету 30496000 «Иные расчеты прошлых лет, выявленные в отчетном году» и внесения корректировки на дату обнаружения ошибки и ретроспективного пересчета показателей бюджетной отчетности, что повлекло к искажению входящих остатков Баланса (ф. 0503130) на 01.01.2021, на 01.01.2022 по коду строки 040 «Нематериальные активы (балансовая стоимость 010200000)» в графе 2 «на начало отчетного периода, бюджетная деятельность», в графе 5 «итого» занижение

не путем амортизации в течение установленного количества лет, а списывая их в течение налогового периода, поскольку срок полезного использования аудиовизуальных произведений должен определяться с учетом действительного поступления выручки. Постановлением Арбитражного суда Московского округа от 01.12.2017 судебные акты по делу отменены, дело направлено на новое рассмотрение. Суд округа указал, что судами не приведено оснований, по которым они признали обоснованным установление срока использования фильмов в течение 12 месяцев, в том числе с учетом заключения лицензионных договоров на их использование на значительно больший срок, не сделано ссылок на соответствующие нормы права, а также на фактические обстоятельства и доказательства, подтверждающие, что по истечении 12 месяцев с момента создания фильмы не приносят никакого дохода. Суды не привели ссылок на нормы закона, которые позволяли бы учесть фильмы в качестве нематериального актива (НМА), применив при этом списание расходов единовременно, а не через амортизацию. После 01.01.2014 г. аудиовизуальное произведение подлежит квалификации как НМА в силу прямого указания

оплаты контрагентам, неплательщикам налога). Таким образом, Общество в целях минимизации потерь бюджета целенаправленно выбрало экономически невыгодный для себя вариант ведения раздельного учета, при котором максимальная сумма НДС не предьявлена к вычету. Исходя из установленных судом обстоятельств, заявителем на камеральную проверку были представлены регистры бухгалтерского учета с отражением раздельного учета поступления и расходования бюджетных средств. В ходе судебного разбирательства по настоящему делу представителями сторон в судебном заседании не оспаривается, что в целом предусмотренный с учетом внесения изменений в учетную политику порядок ведения Обществом раздельного учета позволяет установить суммы НДС по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам , имущественным правам, приобретаемым (оплачиваемым) налогоплательщиком за счет бюджетных средств. В ходе рассмотрения данного дела в целом у налогового органа претензий к порядку ведения Обществом раздельного учета по представленным на камеральную проверку документам, препятствующих принятию к вычету сумм НДС, не имеется. При обращении в суд с настоящим заявлением

продаж; счета-фактуры, отраженные в дополнительных листах книг покупок и продаж. Из представленных Обществом документов следует, что часть счетов-фактур датирована, получена и оплачена в период с декабря 2006 года по 3 квартал 2008 года. Товары (оборудование) приняты на учет на счете «08» в налоговых периодах с декабря 2006 по 3 квартал 2008 года, что подтверждается карточками счета «60» за соответствующие периоды, а также актами о приеме (поступлении) оборудования (форма ОС-14) и товарными накладными (форма ТОРГ-12). Заявитель ссылается на то, что в силу абз. 3 п. 1 ст. 172 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов , указанных в п.п. 2 и 4 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов. Поскольку НК РФ не раскрывает понятие института «принятие

документов, подтверждающих исключительное право на актив (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.) или исключительного права на результаты научно-технической деятельности, охраняемые в режиме коммерческой <данные изъяты>, включая потенциально патентоспособные технические решения и секреты производства (ноу-хау). Согласно п. 63, 64 Инструкции № 157н, отражение в бухгалтерском учете учреждения операции по поступлению, внутреннему перемещению, выбытию (в том числе по основанию принятия решения о списании) объектов нематериальных активов осуществляется на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов, оформленного соответствующим первичным (сводным) учетным документом согласно Инструкции по применению Планов счетов. Дата признания в бухгалтерском учете операций по принятию, выбытию объектов нематериальных активов определяется исходя из положений настоящей Инструкции и Инструкций по применению Планов счетов, устанавливающих правила признания обязательств, финансовых результатов (доходов, расходов) для соответствующих типов государственных (муниципальных) учреждений (казенных, бюджетных, автономных). При