Учет расходов на приобретение ценных бумаг - гражданское законодательство и судебные прецеденты

купли-продажи ценных бумаг учитываются для целей налогообложения в порядке, установленном статьей 214.1 настоящего Кодекса. 8. Реализация ценных бумаг, полученных по договору займа, осуществляется при условии отсутствия ценных бумаг того же выпуска (дополнительного выпуска), инвестиционных паев того же паевого инвестиционного фонда в собственности у заемщика. Доходы по операциям реализации ценных бумаг, являющихся объектом операции займа, учитываются в порядке, установленном статьей 214.1 настоящего Кодекса, с учетом положений пункта 5 настоящей статьи. Указанные доходы учитываются для целей налогообложения при обратном приобретении ценных бумаг. Расходы по обратному приобретению ценных бумаг и расходы, связанные с приобретением и реализацией соответствующих ценных бумаг, принимаются для целей налогообложения в порядке, предусмотренном статьей 214.1 настоящего Кодекса. Указанные расходы учитываются для целей налогообложения при обратном приобретении ценных бумаг. При обратном приобретении ценных бумаг в первую очередь учитываются расходы по ценным бумагам, которые были реализованы первыми (метод ФИФО). 9. В случае, если до наступления срока возврата займа осуществлены конвертация ценных

или иными причинами и связаны исключительно с взаимозависимостью хозяйствующих субъектов. Учитывая установленные обстоятельства, судебные инстанции признали правомерным проведение инспекцией проверки на предмет установления рыночной цены по сделке между взаимозависимыми организациями, вместе с тем, указали на неверное применение затратного метода определения доходов, подлежащих налогообложению, что повлекло недостоверность произведенных расчетов по налоговым обязательствам общества. Кроме того, инспекция в ходе проверки пришла к выводу о занижении обществом внереализационных доходов по причине неправомерного учета в составе расходов, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг , документально неподтвержденных затрат по приобретению акций ЗАО «ГРАСК», что послужило основанием для доначисления 5 895 151 рубля налога на прибыль за 2013 год, начисления пени и штрафа. Признавая решение налогового органа незаконным в указанной части, суды исходили из того, что затраты на приобретение акций, впоследствии переданных в уставный капитал единственным участником заявителя, являются документально подтвержденными, поскольку рыночная стоимость акций на момент внесения их в уставной капитал установлена независимой

обществом (с 29.06.2010 владела 100% акций SIBERIAN), входящих в группу компаний СУЭК, при совершении сделок с ценными бумагами выстроена схема ухода от налогообложения прибыли, выраженная в приобретении обществом у компании Donalink 11 153 656 718 акций ОАО «Кузбассэнерго» по цене выше цены сделок на бирже (рыночных котировок), с целью учета для целей налогообложения прибыли всей суммы расходов, что повлекло получение обществом необоснованной налоговой выгоды по налогу на прибыль, так как расходы, понесенные налогоплательщиком, являются доходами материнской компании Donalink, которые в соответствии с Законом о налогообложении доходов от 2002 года Республики Кипр освобождаются от налогообложения. По эпизоду завышения стоимости приобретения ценных бумаг , обращающихся на ОРЦБ, на 1 987 398 044 рублей при приобретении акций ОАО «Енисейская ТГК» (ТГК-13) у банка VTB Bank (Austria) AG, судами установлено, что обществом осуществлена покупка акций ОАО «Енисейская ТГК» на основании соглашений об опционе; извещения об исполнении опционов направлены обществом банку 24.03.2010; сделка купли-продажи заключена

соответствующих убытков. Статья 277 регулирует особенности определения налоговой базы по доходам организации, в том числе от получения имущества и акций в виде взноса в уставной капитал, а не порядок определения расходов. Особенности определения налоговой базы по доходам и расходам, возникающим при передаче имущества в уставный капитал, установлены ст. 277 Налогового кодекса РФ, особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами - ст. 280 НК РФ. Обе указанные статьи не предусматривают возможности учета расходов на приобретение ценных бумаг в периоде, когда организация является их владельцем, даже если ценные бумаги не приносят дохода, а их эмитент фактически прекратил деятельность и отсутствует по юридическому адресу. Вместе с тем расходы на реализацию ценных бумаг определяются в соответствии с п. 3 ст. 280 НК РФ в том числе, и в случае ликвидации организации - эмитента ценных бумаг. Убыток в виде затрат на приобретение акций, эмитент которых был ликвидирован (в том числе в результате применения

приобретению акций, поскольку они соответствуют критериям, установленным статьей 252 Кодекса, и не отнесены к числу расходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль (статья 270 Кодекса). Иной правовой подход ставит возможность учета расходов акционера при ликвидации организации-эмитента в зависимость от того обстоятельства, будет ли получено имущество при такой ликвидации и будет ли доход при оценке имущества превышать размер расходов по приобретению акций, что нельзя признать допустимым. Суды первой и апелляционной инстанций установили, что ОАО «ЯШЗ» не получило имущества при ликвидации организации-эмитента (ОАО «ТНХК»). В данном случае не произошло ни реализации, ни иного выбытия акций, в связи с чем положения статьи 280 Кодекса, устанавливающей особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами , к рассматриваемой ситуации не применимы. Однако указанные обстоятельства не влияют на право Общества по учету понесенных им расходов при покупке акций в общем порядке, предусмотренном главой 25 Кодекса. Исследовав и оценив представленные в

векселя ОАО «КИТ Финанс Инвестиционный банк» - 250 000 000 руб. При этом Обществом не был отражен доход от выбытия векселя в размере его рыночной стоимости - 257 261 767,38 руб. По мнению Инспекции, доход от выбытия векселя должен был быть учтен Обществом одновременно с учетом расходов на приобретение векселя. Таким образом, установлено занижение налоговой базы в размере 257 261 767,38 руб. и неуплата налога на прибыль за 2013 год в размере 51 452 353 руб. Налоговым органом также указано на некорректное отражение Обществом в налоговой декларации по налогу на прибыль расходов по приобретению векселя как внереализационных, а не как операций с ценными бумагами . Суд первой инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований Общества по данному эпизоду. В апелляционной жалобе заявитель ссылается на то, что при выбытии вексель выступал как средство платежа по исполнению обязательств за банковскую гарантию, данная операция не является реализацией применительно к

акции ОАО <данные изъяты> по договору мены были конвертированы (обменены) в акции ОАО <данные изъяты> с номинальной стоимостью 1 руб. и ценой размещения 1,04 руб. на дату завершения реорганизации, именно с учетом этого должны были определяться затраты на приобретение акций при их продаже в 2012 году. Суд принял позицию налогового органа, но в то же время суть различных разъяснений самих налоговых органов сводится к тому, что возможность учета деноминации цен, а также инфляции в целях определения размера понесенных расходов на приобретение ценных бумаг НК РФ не предусмотрена (в - частности, письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ от 10 февраля 2012 года № 03-04-05/3-163). В силу же части 3 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. В настоящем судебном заседании представители ФИО24. ФИО1 ФИО25 ФИО1 и ФИО26 ФИО2 апелляционную жалобу поддержали по изложенным в ней

выгоду от продажи ценных бумаг, то налоговая база определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков. Налоговая ставка на доходы физических лиц, полученных по операциям с ценными бумагами, установлена в размере 13 процентов. Сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется налогоплательщиком самостоятельно и отражается в декларации по месту учета налогоплательщика. Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг , фактически произведенными налогоплательщиком. При реализации акций, полученных налогоплательщиком в результате их обмена (конвертации) организацией-эмитентом, в качестве документально подтвержденных расходов налогоплательщика признаются расходы по приобретению акций, которыми владел налогоплательщик до их обмена (конвертации). Так согласно п.4 ст.277 НК РФ при реорганизации в форме слияния, присоединения и преобразования, предусматривающей конвертацию акций реорганизуемой организации в акции создаваемых организаций или в акций

акций по договору мены. Указывает, что абз. 4 п. 13 ст. 214.1 НК РФ, на который в решении ссылается суд, определяет процесс обмена (конвертации) акций от организации-эмитента, совершенных внутри организации, однако не имеет никакого отношения к процессам как мены акций по договору мены, так и к реорганизации организаций с конвертацией акций между сторонами реорганизации. Также судом неправомерно принят во внимание метод исчисления налога, предложенный МИФНС России №7 по КО, с учетом размера понесенных ею расходов на приобретение ценных бумаг в период действия на территории РФ иных масштабов цен, то есть до 1 января 1998 года, при определении в современных условиях налоговой базы в отношении ее доходов, полученных от реализации ею ценных бумаг, поскольку положения Налогового кодекса данного механизма налогообложения не содержат и возможность учета деноминации законом не предусмотрена. Результат расчета налога МИФНС России №7 по КО противоречит требованиями Постановления Правительства РФ № 217 от 18 февраля 1998 года в

базы по НДФЛ за 2015-2017 годы финансовый результат с ценными бумагами рассчитан налоговым органом без учета спорных сделок по купле-продаже облигаций «<данные изъяты>», акций «<данные изъяты> облигаций «<данные изъяты>-БО-14», «<данные изъяты>-15». Налоговые обязательства ФИО4 К.Ю. определены таким образом, как если бы налогоплательщик не злоупотреблял правом. Следует учитывать, что сам по себе факт наличия у налогоплательщика расходов в виде стоимости приобретения ценных бумаг не является безусловным основанием для учета данных расходов при исчислении налоговой базы по НДФЛ. Для целей налогообложения стоимость приобретения ценных бумаг признается расходами только в том случае, когда налогоплательщиком получены доходы от продажи либо погашения указанных ценных бумаг. То есть, до момента продажи налогоплательщиком ценных бумаг основания для включения затрат по их приобретению в расходную часть для расчета налоговой базы по НДФЛ отсутствуют. Существо установленного налоговым органом нарушения заключается в том, что налогоплательщиком формально созданы условия, позволяющие увеличить расходную часть при определении налоговой базы по НДФЛ, заключая сделки