на которую была увеличена ежемесячная арендная плата (с учетом НДС) после окончания работ по капитальному ремонту; объект недвижимого имущества не использовался для собственных нужд и не передавался в аренду 12 и более месяцев, при этом величина ежемесячной арендной платы, не подлежащая зачету и уплачиваемая денежными средствами, должна быть не ниже суммы затрат арендодателя на налог на сдаваемое в аренду имущество и налог на добавленную стоимость с арендной платы, а срок полного зачета капитального ремонта в счет арендной платы не должен превышать 2 лет с момента окончания капитального ремонта. Кроме того, ежегодный лимит филиала ОАО "РЖД" на согласование дополнительных зачетов (к ранее согласованным филиалом в предыдущем году) составляет 50 млн. рублей, соответственно сумма зачета в отчетном году не может превышать 100 млн. рублей. В остальных случаях решение о зачете затрат на капитальный ремонт принимает Центральная комиссия. Зачет стоимости капитального ремонта арендованного недвижимого имущества в счет арендной платы производится на основании договора
206 рублей 35 копеек без учета НДС. Затраты арендатора на капитальный ремонт арендуемых помещений, не возмещенные арендодателем на момент прекращения договора в связи с приватизацией нежилых помещений, подлежат возмещению в течение двух месяцев со дня заключения договора купли-продажи путем перечисления арендатору соответствующих денежных средств, полученных от победителя аукциона. Договор аренды от 01.03.2012 № 5199 и дополнительные соглашения к нему от 16.08.2012, 09.07.2013 зарегистрированы в установленном законом порядке. Согласно постановлению администрации города Владимира от 23.12.2013 № 4764 «Об условиях приватизации нежилых помещений по адресу: <...>, площадью 217,5 квадратного метра, и признании утратившим силу постановления администрации города Владимира от 26.04.2013 № 1487» спорные нежилые помещения подлежали приватизации на аукционе. Пунктом 4.2 постановления установлено, что в случае прекращения договора аренды от 01.03.2012 № 5199 в связи с приватизацией объекта в течение двух месяцев со дня заключения договора купли-продажи следует возместить арендатору затраты на проведенные неотделимые улучшения арендованногоимущества в сумме 4 006 967
в отношении арендованных тепловозов работ произведена установка нового оборудования (модернизация) и полная замена устаревшего оборудования (оборудование тепловоза системами безопасности, полная замена электропроводки, восстановление второго пульта управления, усиление несущих элементов тепловоза и т.д.); - Общество, исходя из действительного экономического смысла хозяйственных операций правомерно пришло к выводу о необходимости отнесения затрат на ремонт арендованного имущества на балансовый учет в состав основных средств, поскольку характер выполнения ремонта свидетельствует о капитальном ремонте и модернизации арендованных тепловозов с монтажом дополнительного оборудования, в связи с чем довод Заявителя о некорректном отражении хозяйственных операций по учету затрат на ремонтарендованногоимущества является несостоятельным; - до момента возврата арендованного имущества с неотделимыми улучшениями арендодателю либо возмещения им произведенных расходов, именно арендатор признается лицом, произведшим капитальные вложения, приносящие ему экономические выгоды, на нем лежит обязанность по их отражению в бухгалтерском учете в составе основных средств; - с даты ввода неотделимых улучшений в эксплуатацию до передачи их арендодателю плательщиком
исключен. Такие условия договора аренды не противоречат пункту 2 статьи 623 Гражданского кодекса Российской Федерации. По договору подряда на выполнение ремонтно-строительных работ от 01.10.2006 № 27/РР, заключенного заявителем с обществом «ПКФ «Вита-СВ», последний произвел ремонт кровли. Актом о приемке выполненных работ подтвержден объем выполненных работ по ремонту кровли. Выполнение работ подтверждено актом приемки выполненных работ за сентябрь 2006 года. Расчеты за выполненные работы отражены заявителем по счету 60 бухгалтерского учета. Суд считает, что затраты общества на ремонт кровли арендованногоимущества предусмотрены условиями договора аренды, не являются капитальными вложениями в понимании пункта 2 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии с пунктом 2 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или
следующего за отчетным - п. 5.3. Договора). Из материалов дела следует, что проведенной проверкой установлено, что Предпринимателем учетная политика в целях налогового учета не разрабатывалась и не утверждалась, таким образом, доходы и расходы определялись в соответствии с положениями статей 223, 221 НК РФ; проведенной проверкой правомерно установлено, что Предприниматель имеет право на включение в профессиональные налоговые вычеты расходов по арендной плате за ТЦ «Стинол» по мере фактического оказания соответствующих услуг в соответствии с условиями заключенного договора аренды за период с 01.01.2017 по 31.08.2023. Довод Предпринимателя о том, что им правомерно применяется кассовый метод, подлежит отклонению судом. В соответствии с условиями дополнительного соглашения от 01.10.2014 к договору аренды от 10.01.2012 № 11/12 арендная плата за арендуемые помещения установлена в виде возложения на Предпринимателя затрат по капитальному ремонтуарендованногоимущества за счет собственных средств. В соответствии с пунктами 3, 5 части 2 статьи 614 ГК арендная плата устанавливается за все арендуемое имущество
на 4 вышеуказанных объектах, является объектом обложения НДС. Стоимость неотделимых улучшений определена налоговым органом из документов подрядчиков ООО «Энергоремонт», ООО «Технострой», не являющихся взаимозависимыми по отношению к ООО «ТВК» (договоры подряда, счета-фактуры, локальные сметы, справки о стоимости выполненных работ и затрат, акты о приемке выполненных работ). При передаче имущества арендатором арендодателю стоимость неотделимых улучшений стороны не зафиксировали (акты приема-передачи не содержат оценки сторонами неотделимых улучшений). Налоговый орган применил отраженную в учете арендатора сумму затрат по ремонту спорного арендованногоимущества (неотделимых улучшений), посчитав ее рыночной. Налоговая база рассчитана на основании первичных бухгалтерских документов, представленных самим налогоплательщиком. Материалами проверки установлено, что учет сданного в аренду недвижимого имущества в качестве объектов основных средств велся арендодателем АО «ЧМЗ». ООО «ТВК» не начислялась амортизация по спорным объектам недвижимого имущества. Следовательно, арендатором не изменялась стоимость арендованного имущества на дату его возврата арендодателю, корректировка цен в соответствии с пунктом 6 статьи 105.3 НК РФ не производилась.
