Внереализационный доход вексель кредиторская задолженность - гражданское законодательство и судебные прецеденты

в состав внереализационных доходов 2012 года кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Оценив представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи, руководствуясь нормами статей 246, 248, 250 Налогового кодекса Российской Федерации, статей 203, 414, 815 Гражданского кодекса Российской Федерации, Положения о переводном и простом векселе, введенного в действие Постановлением Центрального Исполнительного Комитета и Совета Народных Комиссаров СССР от 07.08.1937 № 104/1341, разъяснениями Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, данными в постановлении от 04.12.2000 № 33/14 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей», суды первой, апелляционной и кассационной инстанций пришли к выводу о законности и обоснованности оспоренного ненормативного акта. При этом суды, исходя из норм вексельного законодательства, подлежащих применению к рассматриваемым правоотношениям, и разъяснений высших судебных инстанций, установили наличие оснований для включения в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль организаций за 2012 год кредиторской задолженности общества по

вывод инспекции о неправомерном неотражении обществом в составе внереализационных доходов суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности по векселям, выпущенным обществом в обращение и не предъявленным к оплате. Не согласившись с решением налогового органа, общество обратилось в арбитражный суд. При рассмотрении дела судами установлено, что между обществом (заемщик) и ООО «Автотайм» (заимодавец) заключен договор займа от 23.09.2010 на сумму 66 000 000 рублей; 02.07.2012 заключено соглашение о новации в вексельное обязательство, по условиям которого стороны договорились заменить обязательство по возврату суммы займа и уплате процентов на основании договора от 23.09.2010 вексельным обязательством. По акту приема-передачи от 02.07.2012 общество передало, а ООО «Автотайм» приняло простые векселя в количестве девяти штук на сумму 72 641 713 рублей 90 копеек, векселедателем которых является общество, со сроком платежа «по предъявлении, но не ранее 02.07.2013». В 2012 году ООО «Автотайм» прекратило деятельность. При этом кредиторская задолженность общества в сумме 77 914 520 рублей 54

070, 090, 100, 210 формы № 2 (прочие операционные доходы, прочие операционные расходы), 120, 130 (прочие внереализационные доходы, прочие внереализационные расходы); расшифровку стр. 120, 130 (незавершенное строительство), 140, 150, 230, 240, 250, 270, 510, 511, 512, 520 «Прочие долгосрочные обязательства», 610, 611, 612 (сведения о кредитах и займах), 620, 628 «Прочие кредиторы» баланса; расшифровку счетов бухгалтерского учета (открытых к ним субсчетов) 01 – 03, 20, 26, 50, 51, 58, 60, 62, 66-69, 70, 71, 76, 79, 84, 86, 90, 91, 99; книги учета заложенного имущества; документы, подтверждающие приобретение, отчуждение векселей, получение денежных средств по векселям (при наличии); акты инвентаризации имущества (при наличии); судебные акты по спорам с обществом; документы, подтверждающие права общества на имущество, которое находится на его балансе; перечень основных средств; штатное расписание общества и список сотрудников; расшифровку дебиторской и кредиторской задолженности ; сведения о предоставленных и полученных кредитах и займах; документы, содержащие информация о заключенных обществом крупных

а отсутствие документов по приему простого векселя серии № 0001 к погашению свидетельствует о непроведении окончательного расчета Обществом по спорной операции с ООО «Эльво девелопмент СВ ЛТД», о не гашении векселя до настоящего времени, о не исправлении в учете записей. Поскольку в налоговом учете кредиторская задолженность подлежит списанию и включению во внереализационные доходы не только в связи с истечением срока ее исковой давности по основанию прекращения деятельности юридического лица в связи с его принудительным исключением из ЕГРЮЛ по инициативе налоговых органов, а также в результате не представления документов, подтверждающих гашение простого векселя (несения расходов) и отсутствие кредиторской задолженности . Как верно указано судом первой инстанции исключение кредитора (ООО «Эльво девелопмент СВ ЛТД») из ЕГРЮЛ в 2014 году повлекло прекращение взаимных обязательств должника и кредитора (ст.419 ГК РФ), и в этом же году у должника возникла обязанность списать спорную кредиторскую задолженность и включить ее сумму во внереализационные доходы (п.18 ст.250

бухгалтерских проводок, записей при выдаче собственного векселя в счет погашения задолженности по оплате имущества поставщику; а отсутствие документов по приему простого векселя серии № 0001 к погашению свидетельствует о непроведении окончательного расчета обществом «Сталагмит-Экскурс» по спорной операции с обществом «Эльво девелопмент СВ ЛТД», о негашении векселя до настоящего времени, о неисправлении в учете записей. Совокупность изложенных обстоятельств привела к выводу, что данная в кредиторская задолженность подлежит включению во внереализационные доходы ввиду отсутствия документального подтверждения факта гашения векселя при отсутствии учтенной кредиторской задолженности . Судами первой и апелляционной инстанций отмечено, что исключение кредитора (общество «Эльво девелопмент СВ ЛТД») из ЕГРЮЛ в 2014 году повлекло прекращение взаимных обязательств должника и кредитора (ст.419 Гражданского Кодекса Российской Федерации), следовательно, в указанном году у должника возникла обязанность по списанию спорной кредиторской задолженности и включению ее суммы во внереализационные доходы (п.18 ст.250 Кодекса). При таких обстоятельствах суды, полно и всесторонне исследовав и оценив все представленные сторонами

год в результате невключения в состав внереализационных доходов кредиторской задолженности, невозможной ко взысканию в связи с исключением в 2012 году кредитора из ЕГРЮЛ на основании пункта 2 статьи 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». Утверждение подателя жалобы о том, что акт сверки с ООО «Бренд»», подписанный в августе 2012 года, прерывает течение срока исковой давности, поскольку Общество признало долг, а подписанное сторонами соглашение о новации от 01.09.2012 подтверждает, что обязательства Общества перед ООО «Бренд» прекращены и заменены на вексельное обязательство, было предметом рассмотрения судов. Исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства в совокупности и взаимосвязи, суды пришли к выводу, что представленные Обществом документы по операциям, связанным с оформлением соглашения о новации от 01.09.2012 и акта приема-передачи векселя серии ПТ-001 № 000004 от 01.09.2012, не могут быть приняты в качестве доказательства погашения спорной кредиторской задолженности . Исходя из разъяснений, данных в

по ООО «Уралмаркет» является бухгалтерской ошибкой, которая была исправлена обществом, что свидетельствует об отсутствии у ООО «Колибри» оснований для включения во внереализационные доходы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в отношении ООО «Уралмаркет», так как товар был поставлен обществом в полном объеме в 2014 году. По взаимоотношениям с ООО «Техсоюз» указывает, что оплата ООО «Колибри» за поставленный контрагентом товар была осуществлена собственным векселем в сумме 1 936 580 рублей. Ликвидация первого векселедержателя (ООО «Техсоюз») не означает того, что спорный вексель никогда не будет предъявлен к погашению, так как ликвидированная организация до прекращения своей деятельности могла передать его по индоссаменту другому лицу. Общий срок для предъявления векселя 4 года с 10.01.2015 и истекает для предъявления 10.01.2019, в связи с чем отсутствуют основания для включения во внереализационные доходы кредиторской задолженности в связи с ликвидацией контрагента. Кроме того, у общества нет возможности представить суду оборотную сторону векселя (индоссамент) в связи с его

доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации. Дата признания внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли установлена пунктом 4 статьи 271 НК РФ, поэтому доход в виде кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности. Из приведенных требований законодательства следует, что для включения кредиторской задолженности, в том числе по векселям, в состав внереализационных доходов установлению подлежат как факт нереальности такой задолженности ко взысканию вследствие истечения сроков исковой давности либо в связи с иными обстоятельствами, включая ликвидацию кредитора, так и период образования кредиторской задолженности . Как установлено судом области, проверено судом апелляционной инстанции и следует из материалов дела 03.12.2010 между обществами «Эскулап» и «Гортехкомлектация» был заключен договор купли-продажи ценных бумаг №03/12/2010 (т.1 л.д.13-15), согласно которому общество «Эскулап» передало обществу «Гортехкомлектация» собственные векселя в количестве 20 штук на сумму