по результатам проведения камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2019 года, обществу доначислен указанный налог. Основанием доначисления налога послужил вывод инспекции о неправомерном не восстановлении налогоплательщиком в 4-ом квартале 2019 года НДС в спорной сумме по факту отгрузки товара по товарной накладной и счету-фактуре от 31.12.2019, которая была принята обществом к вычету по уплаченным авансовым платежам в адрес Акционерного общества «Азовский оптико-механический завод». Рассматривая настоящий спор, суды, исследовав полно и всесторонне имеющиеся в материалах дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи, установили обстоятельства, подтверждающие факт перечисления аванса и его отражения в учете, факт отгрузки товара по товарной накладной и счету-фактуре от 31.12.2019 и отражения отгрузки в книгах продаж и покупок заявителя и его контрагента. В этой связи, руководствуясь положениями статей 170, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, судами сделан вывод, что обязанность по восстановлению НДС возникает у налогоплательщика в периоде отгрузки ему
что налоговым органом были произведены доначисления ( восстановление) НДС с уплаченных авансовых платежей во 4 квартале 2011 г. и во втором квартале 2012 г. В ходе выездной налоговой проверки ссылки налогоплательщика на существование дополнительного листа отсутствовали. Суммы НДС, подлежащие вычету в связи с отгрузкой соответствующего товара, отражены налогоплательщиком в книге покупок за 2 квартал 2012г., а соответствующего сторно за 4 квартал 2011г. не произведено. Оценив доводы сторон, суд первой инстанции пришел к верному выводу, что заявителем не восстановлена сумма налога в размере, ранее принятом к вычету с уплаченного аванса, в налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным работам приняты вычету. Таким образом, общество фактически дважды заявило налоговые вычеты: с суммы оплаты в счет предстоящих поставок и с суммы, предъявленной при приобретении товара (таблица на стр. 22 решения). Доводы заявителя о повторном доначислении НДС в связи с представлением дополнительного листа книгипокупок (т. 3 л.д. 3) судом правомерно отклонены.
от 20.07.2011 № ЕД-4-3/11684, из которых следует, что определяющим условием для принятия продавцом к вычету налога, ранее уплаченного в бюджет с полученных авансов, является именно факт зачета аванса в счет произведенной отгрузки товаров (выполненных работ, оказанных услуг), поскольку в этом случае соблюдается принцип «зеркальности», вытекающий из сущности косвенного налога. В силу упомянутого принципа «зеркальности» положения данных писем должны относиться и к восстановлению вычета НДС с аванса у покупателя. Суды двух инстанций, проанализировав представленные в материалы дела доказательства, в том числе: договоры, приложения к договорам, платежные поручения, счета-фактуры, книгипокупок , акты выполненных работ, пришли к выводу о том, что восстановлению подлежат суммы НДС, определенные исходя из сумм, которые по итогам налогового периода перестают являться оплатой (частичной оплатой) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). По тем суммам, которые остаются авансами (то есть, не зачтены в счет выполненных работ, услуг), НДС восстановлению не подлежит. Если в счет перечисленного ранее аванса засчитывается
в 3 квартале 2015 года, в подтверждении чего представил выписку из книги продаж за 3 квартал 2015 года. Суд первой инстанций правильно указал, что факт заявления вычета по НДС с поставки товаров (выполнение работ, оказание услуг) за июнь 2015 года и восстановления НДС с авансов за июнь 2015 года по акту приема-передачи от 30.06.2015 в 3 квартале 2015 года не имеет правового значения, и не опровергает факт неполной уплаты в бюджет данного налога за 2 квартал 2015 года, поскольку исполнение вышеуказанного договора не может быть поставлено в зависимость от того, когда покупатель получил счет-фактуру на поставленный товар и когда (в каком налоговом периоде) он его включил в книгупокупок . Необходимо отметить, что НДС в сумме 1620000 руб., указанный в авансовом счете-фактуре № 98 от 19.03.2015 принят к вычету ООО «СПЕЦМОНТАЖСТРОЙ» во 2 квартале 2015 года в сумме 1409764 руб. 93 коп и в 1 квартале 2015 года в сумме
НДС в 3 квартале 2015 года. Указанные обстоятельства подтверждаются выпиской из книги продаж за 3 квартал 2015 года. Вместе с тем, суд убежден, что факт заявления вычета по НДС с поставки товаров (выполнение работ, оказание услуг) за июнь 2015 года и восстановления НДС с авансов за июнь 2015 года по акту приема-передачи от 30.06.2015 в 3 квартале 2015 года не имеет правового значения, и не опровергает факт неполной уплаты в бюджет данного налога за 2 квартал 2015 года, поскольку исполнение вышеуказанного договора не может быть поставлено в зависимость от того, когда покупатель получил счет-фактуру на поставленный товар и когда (в каком налоговом периоде) он его включил в книгупокупок . Необходимо отметить, что НДС в сумме 7266273 руб. 37 коп., указанный в авансовом счете-фактуре № А-14 от 10.04.2015 принят к вычету ООО «Стройнефтегаз-Альянс» во 2 квартале 2015 года в полном объеме (том 3 л.д. 135). Однако сумма налога, подлежащая восстановлению
сведений и документов налоговый орган пришел к выводу о том, что представленные "Регистры налогового учета по восстановленному НДС при реализации товаров в розницу" за 2015 и 2016 годы не соответствуют регистру "Справка-расчет распределения входного НДС", регистру "Лист на перемещение в розницу" и регистру " Восстановление НДС с авансов выданных". В указанной части судом первой инстанции обоснованно отмечено следующее. В соответствии с правилами ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее Постановление № 1137) подлежат регистрации в книгепокупок : счета-фактуры (в том числе корректировочные), полученные от продавцов по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации; счета-фактуры (в том числе корректировочные, исправленные), полученные на бумажном носителе и в электронном виде, а также заполненные частично с
