Выкупная стоимость в налоговом учете - гражданское законодательство и судебные прецеденты

вынесенные по делам № А70-5905/27-2008 и № А70-2319/32-2008 о взыскании задолженности по договору лизинга с ООО «Югорская транспортная компания» и ИП ФИО1, а также № А70-13840/2009 о признании ООО «ТПК «Западно-Сибирский Альянс» банкротом. Также судами установлено, что в составе лизинговых платежей лизингополучателями уплачивалась и выкупная стоимость фактически возвращенного спорного имущества, в связи с чем налоговым органом был осуществлен расчет балансовой стоимости предметов лизинга в сумме безнадежного долга, отнесенного на уменьшение налогооблагаемой прибыли в виде внереализационных расходов. Указанная балансовая стоимость имущества была исключена из формирования сумм долгов, безнадежных к взысканию, что привело к уменьшению суммы внереализационных расходов и доначислению налога на прибыль за указанный период. С учетом установленных обстоятельств, руководствуясь положениями статей 247, 252, 253, 257, 258, 259, 266 Налогового кодекса, статей 454, 624, 665 Гражданского кодекса Российской Федерации, статей 19, 28 Федерального закона Российской Федерации от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», а также с учетом разъяснений Высшего Арбитражного

сроку уплаты 10.01.2011 произведена истцом 12.01.2011, процент рассрочки вместо указанного в новом графике 42 009 руб. 80 коп. составляет 44 720 руб. 11 коп. согласно расчету ответчика (разница в сумме 2 710,31 руб.) с учетом двух дней пользования средствами. Размер излишне перечисленных сумм выкупной стоимости без учета НДС составит: 1 903 179,95 - 2 710,31 руб. = 1 900 469 руб. 64 коп. Данная сумма получена муниципальным образованием г. Красноярск, от лица которого заключен договор Департаментом муниципального имущества и земельных отношений администрации г. Красноярск, необоснованно, не в соответствии с условиями договора купли-продажи в редакции дополнительного соглашения и Налогового кодекса Российской Федерации. Доводы ответчика о правомерном учете всех поступивших платежей в счет досрочного исполнения обязательства согласно условий пункта 2.4.1 договора (в связи с чем по мнению ответчика уменьшился размер оставшейся части долга и процента рассрочки, фактически сократился график платежей), не могут быть приняты апелляционным судом. Из пункта 2.4 договора купли-продажи

довод общества о том, что рассматриваемые объекты основных средств, полученные обществом в лизинг, в соответствии с условиями договора подлежат учету на балансе лизингополучателя, в связи с чем, при выкупе оборудования из лизинга, основные средства не подлежат переоценке по выкупной стоимости, а подлежат учету по ранее сформированной стоимости. Согласно норм п. 2 ст. 269 НК РФ, если налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную контролируемую задолженность перед иностранной организацией, и если размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика - российской организации (собственный капитал) на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, с учетом положений п. 1 ст. 269 НК РФ применяются следующие правила. Налогоплательщик обязан на последнее число каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом)

случае исполнения обязательств по внесению 80 % выкупной стоимости имущества. Анализ представленного договора, а также его буквальное толкование на основании статьи 431 ГК РФ свидетельствуют о том, что реальная воля сторон была направлена на заключение договора купли-продажи с отсрочкой передачи права собственности на имущество и предварительной оплатой ежемесячно равными платежами в течение действия отсрочки. Для целей налогообложения прибыли расходы в виде выкупной цены имущества при переходе права собственности являются расходами на приобретение амортизируемого имущества и на основании пункта 5 статьи 270 НК РФ не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Суммы, уплачиваемые ежемесячно в счет оплаты выкупной цены арендованного имущества, являются предоплатой и в состав расходов не включаются (пункт 14 статьи 270 НК РФ). Отнесение стоимости амортизируемого имущества к расходам организации для целей налогообложения осуществляется посредством механизма амортизации в соответствии со статьями 256 – 259.3 НК РФ. С учетом изложенного суд первой инстанции правомерно признал обоснованными

"Об оценочной деятельности в Российской Федерации". В соответствии с пунктом 6 статьи 5 Федерального закона от 22.07.2008 N 159-ФЗ выкупная стоимость имущества определяется исходя из рыночных цен. Стоимость неотделимых улучшений арендуемого имущества засчитывается в счет оплаты приобретаемого имущества в случае, если указанные улучшения осуществлены с согласия арендодателей. В соответствии с абзацем 2 пункта 3 статьи 161 НК РФ при реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации (передачи) этого имущества с учетом налога. При этом налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации (передаче) указанного имущества. В этом случае